Налог на добавленную стоимость

Реферат

Налог на добавленную стоимость

Нижний Новгород

2011

Введение

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

а) гасить возникающие «сбои» в системе распределения;

б) заинтересовывать (или не заинтересовывать ) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Налог на добавочную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Так же, для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности.              В своей курсовой работе я постараюсь раскрыть эти вопросы.

В России налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на основании Инструкции №39 от 11.10.1995 года Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Инструкция издана на основании:

      Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” с внесенными  изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1994-1 “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”;

      Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”;

      Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 “О Государственной налоговой службе РСФСР”;

      Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.

      Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ « О введении в действие части  второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах » с 1 января 2001 года введена в действие глава 21 « Налог на добавленную стоимость » и признается утратившим силу Закон РФ от 06.12.1992-1 « О налоге на добавленную стоимость » (Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, №52, ст.1871), с изменениями и дополнениями.

Глава 21 НК РФ (ст.143-178) устанавливает порядок исчисления и уплаты налогоплательщиками НДС начиная с 2001 года, который имеет особенности с тем, что было в 2000 году.

Поэтому, я попытаюсь проследить, как данные изменения в налоговом законодательстве отразились на работе предприятия.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Общие положения

Плательщиками НДС являются организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, в том числе государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения и организации, их филиалы, структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, самостоятельно реализующие товарно-материальные ценности, товары, услуги.

              Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации являются плательщиками НДС.

              Суммы, которые НДС формирует для государственного бюджета, фактически изымаются из выручки организации, в связи с чем любая ошибка при исчислении НДС может обернуться существенными штрафными санкциями поскольку объектом обложения  НДС является весь оборот организации, то есть не только выручка, но и все внереализационные доходы, если их получение связано с реализацией продукции, работ, услуг. НДС в налоговой системе России является самым сложным налогом, как в теории, так и на практике. Иными словами, хотя в бухгалтерском балансе отражается остаток по главной книге на конец года по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по оприходованным ценностям», который не был списан в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» в результате непогашения задолженности поставщику за полученные от него товарно- материальные ценности, но для правомерного его исчисления необходимо руководствоваться целой системой правил, установленных для НДС, многообразие которых обусловлено спецификой формирования налогооблагаемой базы применительно к конкретным хозяйственным операциям, а также субъектам, их осуществляющих.

Налогоплательщики

              В число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели. Это позволит производить вычеты по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

              Впервые в законодательстве о НДС появилось положение об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика в зависимости от величины выручки от реализации, а именно: организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов суммарная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.

              Наличие данной возможности позволит некоторым предприятиям структурировать свою деятельность на основе создания холдинга, состоящего из самостоятельных предприятий, выручка от реализации продукции каждого из которых не превышает 1 млн. руб. за три месяца. В этом случае каждое предприятие будет освобождено от исполнения обязанности по уплате НДС, в противном случае (операции в рамках одного предприятия) НДС уплачивался бы со всех оборотов по реализации предприятия в целом.

              Однако при этом следует принимать во внимание усиление контроля со стороны налоговых органов за деятельностью подобных структур. Кроме того, относительно небольшая пороговая сумма выручки не позволяет говорить в данном случае о налоговом планировании для крупных предприятий.

Налогооблагаемый оборот

Объектами налогообложения, согласно п.1 ст.146 НК РФ, являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а так же:

-         обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а так же своим работникам;

-         обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

-         обороты по передачи безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

-         обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 2 января 2000года №36-ФЗ объектами налогообложения считаются также обороты по передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного или замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами.

              В облагаемый НДС оборот подлежат включению любые, полученные предприятием или организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров. Письмом Минфина России от 16 января 1998 года №04-03-11 разъяснено следующее: «Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет налогоплательщиками, в т.ч. филиалами, определяется в виде разницы между суммами налога, фактически уплаченными поставщикам, в т.ч. головной организации». (Извлечение)

              Суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, оказания услуг облагаются НДС. Данное положение действует также применительно к суммам авансовых платежей, полученных российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг, при условии, что длительность производственного цикла их не превышает шести месяцев. Указанные поступления включаются в облагаемый оборот в качестве объекта налогообложения в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они фактически поступили на расчетный счет или в кассу организации. Факт несвоевременного включения в налоговый расчет сумм НДС с полученных авансов рассматривается как занижение налогооблагаемого оборота того отчетного периода, в котором они поступили, и правомерно расценивается как неучет объекта налогообложения, что является основанием для применения к организации ответственности поскольку НДС не является налогом, исчисляемым нарастающим итогом с начала года.

              Поскольку определено, что сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо- сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и сумм налога по ресурсам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, а суммы лицензионных сборов за производство, разлив и хранение алкогольной продукции включаются в виде надбавки в отпускную цену и являются ее элементом. Поскольку облагаемый оборот для исчисления и уплаты НДС определяется указанными организациями исходя из примененных цен с учетом лицензионного сбора. То есть, иными словами, суммы лицензионного сбора, уплаченные производитель алкогольной продукции оптовым торговым предприятием, при исчислении НДС не подлежат исключению из оборота по реализации продукции данного вида.

              У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции и результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС.

              Если суммы, полученные организацией от юридического лица в качестве безвозмездной финансовой помощи, не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то эти суммы не подлежат включению в состав оборота, облагаемого НДС.

              Для целей налогообложения учет объектов ведется в налоговых декларациях и расчетах по конкретному виду налога, в связи с чем полное отражение в бухгалтерских документах оборотов по реализации продукции (работ, услуг) не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности, если в расчете по НДС соответствующие обороты не полностью учтены в качестве объектов налогообложения.

              В случаях, когда арендодатели отдельно от арендной платы получают денежные средства от арендаторов в виде компенсации стоимости коммунальных платежей в части, потребляемой арендаторами, то данные денежные средства подлежат включению в облагаемый НДС оборот на балансе арендодателя.

              Обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Под указанный порядок не подпадает безвозмездная передача основных средств, являющихся государственной собственностью, с баланса одного государственного предприятия на баланс другого государственного предприятия по решению органов государственного управления, включая комитеты по управлению государственным имуществом.

              При отгрузке товаров, затариваемых в многооборотную тару, стоимость которой не включается в себестоимость этих товаров и на которую действуют свободные рыночные цены, НДС применяется к цене реализации товара  с учетом стоимости тары.

              Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров, работ и услуг российскими организациями, осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, складирование и т.д. импортных грузов, в части стоимости работ и услуг, включенных в таможенную стоимость товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

              Услуги по перевозке импортных грузов облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождены.

              При неподтверждении реального экспорта по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования по НДС и подлежат обложению данным налогом с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях. Суммы НДС должны быть отражены в налогооблагаемом обороте на 181 день и включены в расчет текущего отчетного периода.