Налог на добавленную стоимость

7.) оказание транспортных и экспедиционных услуг в соответствии с Уставом А.Т.П. Российской Федерации.

На протяжении всего своего существования торговое товарищество "АСА" не меняло своего основного вида деятельности - реализация продовольственных товаров. Однако произошло изменение формы торговли с самообслуживания на торговлю через прилавок.

В ноябре 1993г. была открыта секция по комиссионной продаже товаров.

С мая 1996г. началась расширенная продажа товаров бытовой химии, косметики и гигиены.

С января 1997г. ТТ «АСА» начало сдавать в аренду (субаренду) помещение.

С декабря 1997 г. на балансе предприятия находится небольшой рынок, находящийся на площади, рядом с магазином.

Общая площадь торгового предприятия составляет 1900 метров квадратных, из которых 700 метров квадратных- торговая площадь.

Среднесписочная численность составляет 33 человека.

В 1998 году согласно положения об «Об ООО» ТОО перерегестрировано ООО.

Главным органом управления предприятием является Совет учредителей, который состоит из пяти человек, создавших это товарищество.

Во главе товарищества находится директор, избираемый Советом учредителей.

Организация управления предприятием построена  по  принципу непосредственного    подчинения директору   всех   звеньев    управления предприятием.

Во главе предприятия находится Совет учредителей, который и осуществляет управление им.

Оперативное руководство деятельностью товарищества осуществляется исполнительным директором, назначаемым на должность и освобождаемым от нее Советом учредителей. В этом случае между учредителями и директором заключается  контракт, в котором для них  определяется круг прав и обязанностей по оперативному  управлению товариществом, условия их материального обеспечения, взаимные обязательства сторон.

Директор несет ответственность за сохранность всей  документации, отражающей финансово-хозяйственную  деятельность,  прием,  перемещение, увольнение личного состава товарищества до сдачи указанных документов в государственный архив в соответствии с требованиями действующего  законодательства.

Директор является начальником гражданской обороны и несет всю полноту ответственности за надежность  и  безопасность  функционирования подведомственного объекта, защиту персонала и населения, проживающего в опасных зонах, а также за принятие необходимых  мер в случае  возникновения чрезвычайных ситуаций в мирное и военное время.

К исключительным компетенциям Совета учредителей относятся:

1.)Внесение дополнений и изменений в устав, изменение уставного капитала.

2.)Определение организационной структуры товарищества.

3.)Решение вопросов о создании и прекращении  деятельности  отдельных подразделений, участков, филиалов, представительств, утверждение положения о них.

4.)Избрание ревизионной комиссии товарищества.

5.)Решение  вопросов  о  вхождении  в  состав союза, ассоциации, иных объединений и выхода из них.

6.)Решение вопросов о привлечении к имущественной ответственности должностных лиц товарищества.

7.)Рассмотрение конфликтных ситуаций, возникающих между директором товарищества и трудовым коллективом.

8.)Принятие решения о реорганизации и ликвидации товарищества, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса.

9.)Решение вопросов внешнеэкономической деятельности.

10.)Утверждение штатов товарищества, определение на  основе действующего законодательства форм и размеров оплаты труда.

Контроль за   финансово-хозяйственной  деятельностью товарищества осуществляется путем привлечения Советом учредителей для этой цели аудиторских организаций.

Заместитель директора по коммерческой  части  выполняет следующие функции:

1.)Контроль за деятельностью продавцов и заведующих секциями.

2.)Обеспечение товарищества необходимым  ассортиментом  товарных запасов.

3.)Поиск поставщиков.

Главный бухгалтер выполняет следующие функции:

1.)Составление отчетов и представление их в государственную налоговую инспекцию, внебюджетные фонды, органы статистики и так далее.

2.)Осуществление контроля за деятельностью старших кассиров и кассиров.

Старший кассир принимает выручку от кассиров, сдает её в банк, выписывает расходные и приходные ордера.      

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость ООО ТО «АСА» .

ООО ТО «АСА» осуществляло розничную торговлю с 1992г. по 2000г.и в своей работе применяло 3 метода расчета НДС:

1.За период с1992- по 3-й квартал 1998года   

ООО «АСА» метод расчета был следующий:

              У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:

      По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным   розничным ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщиками, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;

      По товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок,

-сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.

Исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 и 8,85 процента к указанному выше обороту.

Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.

Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченный поставщиками за поступившие товары.

В случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях- поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, то исчисление ее расчетным путем не производится и они не участвуют в расчете средней ставки. При реализации этих товаров исчисление налога на добавленную стоимость с облагаемого оборота производится по ставкам 16,26 процента и 8,85 процента.

При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата налога производится исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся с полученного дохода по ставке 16,26 процента.

За январь 1994г. расчетная средняя ставка составляла 10,4% (см. приложение).

Реализованная торговая наценка по розничной торговле составляла 16 712,5тыс.руб. Доход от комиссионной торговли-  398.9тыс.руб.

Начислен НДС за январь месяц 1994г.

16712,5*10,04%=1738,1тыс.руб.

398,9*16,67%=66,5тыс.руб.

В расчете присутствует строка по уплате налога НДС по комиссионной торговле промышленными товарами, которая не участвует в расчете средней ставки.

Согласно расчета по НДС сделаны следующие проводки

Дебет счета 46  Кредит 68   1804,6т.р. (1738.1+66.5 )

По аналогичной методике составлены расчеты за февраль и март месяцы.

За этот период методика средней расчетной ставки НДС бела такой: расписывалось поступление товара от каждого поставщика с учетом НДС 10 и 20%, суммировалось поступление по ставкам налога, вычиталась сумма полученной стеклопосуды (так как она является многооборотной тарой предъявляется поставщиком без НДС и в расчете средней ставки не участвует), таким образом за январь произведены расчеты:

НДС получаем расчетным путем:

59459192,98*8,85=5305381

              12415183,95*16,26=2069197

5305381+2096197/71874376,93=10,4%.

2. 1-го июля 1998  была отменена льгота по расчету средней ставки НДС, таким образом исчисление налога должно было производиться согласно ставок 16,67 и 9,09 с реализованной наценки по каждой ставки отдельно. Учитывая огромный ассортимент товара в универсаме, раздельный учет реализации не представлялся возможным, поэтому уплата НДС производилась по максимальной ставке 16,67%.(см.приложение за 3 кв.1998)

3.С 1 января2000 г., согласно ФЗ от 02.01.00г. № 36 произошло очередное изменение в методике расчета НДС в розничной торговле которое звучало так: «облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями  розничной торговли и общественного питания, определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога НДС»

Таким образом  в соответствии с новой редакцией Закона «О НДС» ТО учитывало товары по стоимостной схеме в продажных ценах с использованием счета 42 «Торговая наценка», с 1 января 2000 года должны включать в облагаемый НДС оборот всю сумму выручки, поступившей от покупателей. При этом торговую наценку, которая будет получена от покупателей, нужно увеличить на сумму НДС. То есть НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется ТО, как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам оприходованных  товаров, стоимость которых относится на издержки обращения.

              Таким образом, при реализации товаров, оприходованных после 1 января 2000 года, подлежащий уплате в бюджет НДС исчисляется со всей продажной стоимости реализованных товаров. Соответственно из бюджета возмещается (зачитывается) НДС, уплаченный поставщикам за оприходованные товары. При этом, начиная с оборотов за январь 2000 года, ТО предъявляют к возмещению (зачету) суммы НДС по товарам, приобретенным после 01.01.00 для продажи и изготовления продукции собственного производства, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов- фактур поставщиков.

Если раньше ТО учитывали товары в ценах, включающих НДС, то теперь, ТО учитывают товары в ценах без НДС. Так, ТО, учитывал товары в продажных ценах, до 1 января 2000 года при поступлении товаров делал следующие записи:

Дебет счета 41 Кредит счета 60- оприходованы товары от поставщиков (включая НДС);

Дебет счета41 Кредит счета 42- начислена торговая наценка на оприходованные товары.

Начиная же с 1 января 2000года, полученный от поставщика товар учитывается на счете 41 «Товары» без НДС, который теперь относится на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Таким образом, делаются следующие проводки: