Курс лекциий "налог и налогооблажение в Казахстане"

     Тема 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

     Налог - одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. Налоги возникают на достаточно высоком уровне развития общества существует множество определений налогов.

     Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.

     Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго говоря, налог существенно отличается от сбора.

     Эк. сущность налогов - присвоение, централизация, перер-ие через бюджеты части произв. нац. продукта.

     Налогообложение - взимание налогов.

      Функции налогов:

     o Фискальная. Это главная функция налогов, она означает изъятия денежных средств в казну. Данная функция отражает сущность налогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений. Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды существования и развития. По средствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога - формирование финансовых ресурсов государства.

     o Регулирующая. Она заключается в том, что налоги представляют собой механизм влияния на экономические, происходящие в государстве, которые позволяют формировать необходимые характеристики этих процессов. Сущность этой функции заключается в регулирующем на развитие стороны деятельности закона. Данная функция носит объективный характер, поскольку государство может эффективно использовать с целью регулирования определённых процессов в обществе.

     o Стимулирующая. Налоги непосредственно влияют на усиление или ослабевание накопление капитала, увеличение или уменьшения платёжеспособного спроса и другие экономические процессы. Данная функция означает использование налогов для стимулирующего или дестимулирующего воздействия на экономику прежде всего через перераспределение национального дохода.

     o Распределительная функция. Она состоит в том, что с помощью налогов государство через бюджеты и фонды перераспределять из производственной в социальную, а также между отраслями и отдельными гражданами.

     o Контрольная. Она проявляется в проверке эффективности функционирования и контроля за проводимой финансовой политикой государства.

     Все функции налогов тесно взаимосвязаны и реализуется в совокупности.

      Элементы налогообложения

     Налогоплательщики и плательщиками сборов - организации и физические лица, на которые в соответствие с налоговым кодексом возложены обязанности, соответственно налоги и (или) соборы.

     К элементам налогообложения относятся:

     o Объект налогообложения: юр факты или действия, которые обязывают заплатить налог

     o Налоговая база. Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, например - стоимость имущества.

     o Налоговый период. Налоговый период - период времени, по истечению которого определяется наличная база и исчисл сумма налога. Он может состоять из одного или более отчётных периодов, например - один год.

     o Налоговая ставка - величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы

     o Порядок исчисления налога. Последовательность действия по определению суммы налога, подлежащую уплате. Он устанавливается применительно каждому налогу.

     o Порядок и сроки уплаты налогов. Последовательность действий с привязкой ко времени по уплате налога.

      Принципы и методы налогообложения

     Принцип - базисное положение теории, идеи, системы. Существует множество принципов налогообложения. Основные принципы:

     o Принцип справедливости. Он означает, что налоговая система должна обеспечивать единство подходов к налогоплательщикам, всеобщность налогообложения, а также пропорциональность налогораспределения, налогового времени, относительно доходов налогоплательщиков. Данный принцип исключает возможность предоставления отдельным налогоплательщикам индивидуальных налоговых льгот.

     o Принцип определённости. Сумма, способ, место платежа должны быть заранее известны налогоплательщику и любому другому лицу. Не допускается неясность налоговых законов, должно соблюдаться правило простоты и оперативности взимания налогов. Налог должен являться предсказуемым элементом при разработки предприятия стратегия своего развития, кроме этого по российскому законодательству все неопределённости налогового кодекса трактуются в пользу налогоплательщика.

     o Принцип удобства. Он означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен для налогового плательщика. Этот принцип реализуется в упрощении подачи налоговой декларации и в совершенствовании работы налоговых органов.

     o Принцип дешевизны. Он включает в себя сокращение издержек по взиманию налогов, отмену налогов, доходы по которым не окупают затрат на сборы, а также научный подход к определению оптимальных ставок и штрафных санкций за налоговый промоушен.

     o Принцип однократности налогообложения. Один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только единожды.

     o Принцип гибкости налога. При изменении экономической ситуации в обществе и потребности государства в налоговых поступлениях налоги могут пересматриваться.

     o Принцип политической ответственности. Налоговая система должна быть построена для убеждения налогоплательщика в том, что они платят налоги для своего же блага. Политическая система должна точно выражать предпочтения налогоплательщиков. Если налогоплательщик не чувствует возмещения от уплаченных налогов со стороны государства, то они стремятся уклониться от уплаты налога.

     Методы налогообложения:

     o Равный. Он подразумевает, что для каждого налогоплательщика принимается равная сумма налогов.

     o Пропорциональный. Для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога (налог на прибыль организации)

     o Прогрессивный. С ростом налоговой базы растёт базовая ставка

     o Регрессивный. С ростом налоговой базы уменьшается ставка налога. 

      Способы уплаты налога:

     o Уплата по декларации. Декларация - документ, в котором налогоплательщик приводит налоговой базы и соответствующей ей величины налога. Особенность этого способа, является то, что выплата налога производится после получения налога.

     o Кадастровый способ. Кадастровый налог взимается в том случае, если когда объект налогообложения дефиринцирован на группы по определённому признаку. Перечень этих групп указывается в специальных кадастрах. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога. Такой способ характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта (транспортные налоги)

     o Уплаты налога у источника. Здесь налог вноситься лицом, выплачивающим налог, по этому уплата налога производиться до получения люлей. (налог на доходы физических лиц). Он удерживается работодателем за физическое лицо и перечисляется в бюджеты, а налогоплательщик получает заработную плату уже уменьшенную на величину налога.

     o Уплата в момент расходования. Такой способ характерен для косвенного налога.

     Классификация налогов

     Существует множество подходов классификации налогов, основные из них следующие:

     o По субъектам налогообложения:

     § Налоги с организации

     § Налоги с физических лиц

     § Универсальный налог.

     o По объектам налогообложения:

     § Прибыль или доходы

     § Налоги на добавленную стоимость

     § Налоги на отдельные виды деятельности

     § Налоги на пользование природных ресурсов

     § Налоги на имущество

     o По видам налоговых ставок:

     § Представленные процентной ставкой

     § Взимаемые в абсолютной сумме с единицы налогообложения

     § Комбинированные ставки.

     o По уровню восстановления:

     · Государственные налоги. Они устанавливаются государственным законодательством и обязательны к уплате на всей территории РК. Государственные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней а также в государственные внебюджетные фонды.

     · Региональный налог. Налоги, которые устанавливаются государственным законодательством и вводятся в действия законами субъектов РК, после чего становятся обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РК. Органы власти субъектов государства в праве вводить эти налоги, регулировать налоговые ставки в определённых налоговым кодексом пределе, а также устанавливать налоговые льготы и порядок взимания этих налогов. Всего 3 таких налога.

     · Местные налоги. Налоги, которые устанавливаются законодательством государства РК, производные действия решения местных органов управления, после чего они становятся обязательными к уплате на территории соответствующего муниципального образования. В настоящий момент два таких налога.

     o По способу взимания:

     · Прямые. То есть налоги, которые взимаются с доходов или имущества налогоплательщика, организации или физических лиц.

     · Косвенные налоги. Налоги на товары, работы и услуги, которые взимаются путём включения налога в цену товара. Уплата налогов осуществляется продавцом, но он «перекладывается» на покупателя товара. 

     Тема 2. НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РК.

     Государственная налоговая служба - сеть государственных организаций единых по своей структуре, функциональному назначению, целям и задачам, деятельность которых организована государством в соответствии с законами «О Государственной Службе в РК», «Кодексом о налогах и других обязательных платежах в бюджет», «О борьбе с коррупцией» и др. Органы налоговой службы в нашей стране представлены двумя уровнями: на республиканском (центральном) уровне налоговый орган представлен Налоговым комитетом Министерства финансов, на местном уровне - территориальными налоговыми комитетами (областными, городскими, районными). На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств. Органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов. К налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах. Налоговые органы подчиняются непосредственно но вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к органам местной исполнительной власти. Уполномоченный государственный орган осуществляет руководство налоговыми органами. Первые руководители налоговых органов назначаются на должности первым руководителем уполномоченного государственного органа. Органы налоговой службы вправе:

     *           разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, предусмотренные налоговым Кодексом;

     * в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств;

     *           осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном налоговым Кодексом;