Курс лекциий "налог и налогооблажение в Казахстане"

     Тема 12. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ.

     Какие существуют виды платежей для недропользователей?

     Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов и специальных платежей недропользователей.

     1) специальные платежи недропользователей:

• подписной бонус;
• бонус коммерческого обнаружения;
• платеж по возмещению исторических затрат;

     2) налог на добычу полезных ископаемых;

     3) налог на сверхприбыль.

     Как устанавливается налоговый режим для недропользователей и какие его модели существуют?

     Налоговый режим, устанавливаемый для недропользователя, определяется в контракте на недропользование. При этом контракт должен пройти налоговую экспертизу и государственную регистрации в соответствующих государственных органах.

     первая - предусматривает уплату недропользователем за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции налогов и других обязательных платежей

     вторая - предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей, за исключением рентного налога на экспортируемую сырую нефть, акциза на сырую нефть, включая газовый конденсат, налога на сверхприбыль, земельного налога и налога на имущество. Вторая модель устанавливается только в контрактах о разделе продукции.

     Какие существуют виды бонусов, порядок их уплаты и сдачи декларации?

     Подписной бонус - разовый фиксированный платеж за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории. Стартовые размеры подписных бонусов определяются правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения. Этот бонус 50 % уплачивается в бюджет не позднее 30-ти календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса. Оставшиеся 50 % подписного бонуса уплачиваются не позднее 30-ти дней с даты вступления в силу контракта на недропользование. Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

     Бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, кроме контрактов на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи. Объектом налогообложения является объем физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых,

     Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 % от базы исчисления

     не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Декларация по бонусу представляется недропользователем до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

     Сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, рассчитывается уполномоченным для этих целей государственным органом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, и уплачивается в бюджет в соответствии с положениями настоящей статьи. Часть суммы исторических затрат в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности. Оставшаяся часть суммы исторических затрат подлежит уплате в  бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат.

     Платеж по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, уплачивается недропользователем с начала этапа добычи после коммерческого обнаружения в следующем порядке:

     1) если общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, составляет сумму менее

     10000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то платеж по возмещению исторических затрат уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых;

     2) если общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, составляет сумму, превышающую 10000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то платеж по возмещению исторических затрат уплачивается недропользователем ежеквартально равными долями в сумме, эквивалентной сумме не менее 2500-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, по графику, согласованному с уполномоченным государственным органом по проведению экономической экспертизы, но не более десяти лет. 

     Тема 13. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ.

     Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

     1) субъектов малого бизнеса;

     2)  крестьянских или фермерских хозяйств;

     3)  юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.

      Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

     Патент - документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социальному налогу.

     Форма патента устанавливается уполномоченным органом.

     В случае утраты патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат.

     Регистрация выданных патентов (дубликатов патентов) производится налоговыми органами в журналах регистрации (выдачи) патентов.

     Бланки свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, разового талона и патента являются бланками строгой отчетности и выдаются без взимания денег. Передача их другим лицам

     Для применения специальногой налогового режима на основе упрощенной декларации необходимо подать заявление по форме установленного образца в налоговый орган по месту нахождения:

     Юридические лица, вновь созданные - не позднее 10-ти рабочих дней после государственной регистрации

     Индивидуальные предприниматели, вновь образованные - в день постановки на регистрационный учет

     При соблюдении каких условий можно применять данный вид специального режима?

     Для индивидуальных предпринимателей:

     предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, включая самого индивидуального предпринимателя

     предельный доход за налоговый период составляет 10 миллионов тенге

     Для юридических лиц:

     предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек

     предельный доход за налоговый период составляет 25 миллионов тенге.

     В случаях несоответствия этим условиям или при добровольном выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.

     Каковы ставки налогов при упрощенной декларации?

     Исчисление налогов производится плательщиком самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период (квартал) соответствующей ставки налогов в размере  3-х %. При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в размере 5 %. При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю.

     Существуют какие-либо льготы по исчислению налогов при упрощенной декларации?

     Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 % от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

     При превышении предельного размера дохода (для ИП  -  10 миллионов тенге, для юридических лиц  -  25 миллионов тенге), производится исчисление сумм налога отдельно с предельной суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки.

     Корректировке, подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода.

     При превышении предельной среднесписочной численности (для ИП  -  25 человек, для юридических лиц  -  50), корректировка, производится только на предельную среднесписочную численность.

     Каковы сроки сдачи упрощенной декларации?

     Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата начисленных налогов производится в срок не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации

     Какую налоговую отчетность необходимо представлять?

     Упрощенная декларация представляется в налоговый орган  по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

     Уплата суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 

      Тема 14. СБОРЫ И ДРУГИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ.

     Виды налогов, других обязательных платежей в бюджет

     1. В Республике Казахстан действуют:

     1) налоги:

     корпоративный подоходный налог;

     индивидуальный подоходный налог;

     налог на добавленную стоимость;

     акцизы;

     рентный налог на экспорт;

     специальные платежи и налоги недропользователей;

     социальный налог;

     налог на транспортные средства;

     земельный налог;

     налог на имущество;

     налог на игорный бизнес;

     фиксированный налог;

     единый земельный налог;

     2) другие обязательные платежи в бюджет:

     государственная пошлина;

     сборы:

     регистрационные сборы;

     сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;