Дт44  - Кт 69/тфомс - произведены начисления в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования.

    Выдача  зарплаты на предприятии осуществляется через кассу, на что делается соответствующая запись на основании расчетно-платежной ведомости:  

    Дт 70  -       Кт 50 – выдана зарплата работнику из кассы.

      Как уже отмечалось выше если  работник не получил зарплату  в установленный трехдневный срок, то ее депонируют и делают запись:

      Дт70 - Кт76/4 (субсчёт “расчёты с  депонентами”)-депонирована сумма  неполученной зарплаты.

    Депонентская  задолженность отражается в специальной  депонентской карточке работника и  её выдача оформляется проводкой:

    Дт76/4 - Кт50  -выдана из кассы сумма депонированной заработной платы.

    Синтетический учет ведется в ведомостях 12, 15 и  Ж-О №10.

     При увольнении работников или уходе  на пенсию с ними производится окончательный  расчет как по зарплате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

      1.6. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженностей

      Под дебиторской понимают задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность  покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданное им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

      Кредиторской  называется задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами.

      Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

      В бухгалтерском балансе дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

      Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Наше  предприятие ООО «Миссури» задолжало  поставщику материалов

      25 000руб, то есть проводка по  кредиторской задолженности будет  выглядеть следующим образом  – Дт10 Кт60.

      По  истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (2, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

      Срок  исковой давности начинает исчисляться  по окончании срока исполнения обязательств, если он определён, или с момента, когда у кредитора возникает  право предъявить требование об исполнении обязательств.

      Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

      Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

      а) Дебет счёта 91 «Прочие расходы  и доходы»; Кредит счетов 62, 76.

      б) Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»; Кредит счетов 62, 76.

      Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

      При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолженности  дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

      Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

      Дебет счетов 60, 76; Кредит счета 91.

      В соответствии с Положением о составе  затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 

   2. Система налогообложения  предприятия и уровень налоговой  нагрузки

      2.1. Понятие налоговой нагрузки

      Один  из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

      Нуждается в уточнении и само понятие  «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

• количество налогов и других обязательных платежей;
• структуру налогов;
• механизм взимания налогов;
• показатель налоговой нагрузки на предприятие.

      При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее  время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных  в проекте Налогового кодекса, приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

      Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

      Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

      Но  все дискуссии о налоговой  нагрузке на предприятия останутся  беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе  о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (2): 

                             

                        (1) 

      где НН – налоговая нагрузка (%),

        СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

           Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

      Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

      

            (2)  

      где НН – налоговая нагрузка (%),

        СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

           СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

      В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

      Рассматривая  состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
• себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
• прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
• прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
• чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

      Частные показатели налоговой нагрузки для  отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (2).

      Для расчета общего показателя налоговой  нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

      2.2. Расчёт налоговой  нагрузки  ООО «Миссури»

      В ООО «Миссури» действует традиционная система налогообложения. Это система  налогообложения, предусматривающая потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.

      Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применить формулу:

       .

      Сумма выручки предприятия за отчетный год составила 1009 тыс. руб. Исходя из этого, рассчитаем суммы уплачиваемых налогов.

1. Косвенные налоги:

      НДС -

2. Налоги с доходов предпринимателя:

      ЕСН, уплачиваемый каждый месяц:

      1) Рассчитаем заработную плату  (за месяц):

      Директор   6000-400=5600*13%=728 руб.; 6000-728=5272 руб.

      Бухгалтер  5000-400=4600*13%=598 руб.; 5000-598=4402 руб.

      Экспедитор 4500-400=4100*13%=533 руб.; 4500-533=3967 руб.