Исчисление и уплата НДС

     181-й  день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта и транзита.

     В случае, если налогоплательщик не решил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации, основывающийся на дате возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

     Исчисленная сумма налога может быть уменьшена  посредством налоговых вычетов. Налоговые вычеты являются одним  из средств реализации принципа однократности  налогообложения, согласно которому один и тот же объект налогообложения  должен облагаться налогом только один раз.

     Зачет сумм НДС осуществляется налоговыми органами самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами.

     Возврат сумм НДС производится по письменному  заявлению налогоплательщика. Решение  о возврате принимается налоговым  органом, а собственно возврат осуществляется органами федерального казначейства в  соответствии с гл.25 Бюджетного кодекса  РФ. 

      2. Проблемы исчислении и уплаты НДС 

     2.1 Проблемы возмещения  НДС при экспорте 

     Актуальность  данной проблемы определяется наблюдаемым  за последний год бурным ростом объемов  возмещения и, главное, требований по возмещению НДС по экспортным операциям. Так, по данным МНС России и Минфина России, за 6 месяцев 2001 г. по сравнению с тем же периодом 2000г. рост возмещения составил 4,2 раза и рост заявок на возмещение - 1,8 раза при том, что темп прироста физического объема экспорта составил менее 9% и прирост цен производителей - около 20%. И если часть роста объемов возмещения в какой-то мере еще можно объяснить значительными задержками возмещения, имевшими место в прошлом, то отмеченный рост требований по возмещению НДС нельзя объяснить никакими объективными причинами.

     При этом, по данным МВД России, в 2000 - 2001 гг. наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте.

     Актуальность  этой темы особенно возрастает в связи  с переходом с 1 июля 2001 г. к уплате НДС при экспорте в страны СНГ  по принципу страны-назначения в рамках зоны свободной торговли в условиях отсутствия обустроенных границ это  спровоцирует увеличения федерального бюджета.

     Проблема  возмещения НДС при экспорте порождается  проблемой уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС при операциях на внутреннем рынке. Согласно принципам  построения налога на добавленную стоимость, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров.

     Фактически  данная операция является скрытой субсидией  экспорта. Поскольку основу российского  экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энергетические ресурсы), то такая система налогообложения экспортёров искусственно поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения из бюджета налога экспортёрам, производящим товары с низкой добавленной стоимостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге бюджет сможет получить от экспортёров в 5-10 раз больше дополнительного дохода. При этом существующий порядок возмещения НДС экспортеров, производящих товары с высокой добавленной стоимостью, можно не менять.

     При этом предполагается, что на всех стадиях  создания добавленной стоимости  товара соответствующие суммы НДС  уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением НДС экспортерам в теории не возникает. Государство возвращает то, что было уже уплачено.

     На  практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет упомянутыми поставщиками и предшествующими  им по технологическим цепочкам поставщиков  фирмами. Это связано с тем, что  количество участников и сложность  структуры экспортных цепочек ничем  не ограничено. Одной из особенностей схемы является то, что законодательно не установлена обязанность перечисления сумм НДС в бюджет как одного из условий для возврата этой суммы  экспортеру. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие  задолженность, либо подставные "однодневки", в которые с помощью трансфертного  ценообразования переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В  результате, складывается ситуация, когда  к возмещению из бюджета предъявляются  суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет и всех стадиях создания экспортируемого товара.

     Есть  и другие схемы выкачивания денег  из бюджета. Однако существовали они  не всегда или масштабы оттока средств  из бюджета были не столь катастрофичными. Так, до 01 января 1996г. Законом о НДС  содержалось положение, в соответствии с которым претендовать на возврат  НДС могло только непосредственно  предприятие-изготовитель экспортных товаров. Затем в закон было внесено  дополнение, позволяющее заявлять возвратный НДС не только производителю, но и  посреднику любой очереди. От НДС  стали освобождаться "экспортные" товары как собственного производства, так и приобретенные...

     Видится, что хотя бы частичное решение  данной проблемы возможно за счёт возврата к ранее существовавшим формулировкам  Закона о НДС, которое необходимо воспроизвести в гл. 21 НК РФ.

     Хотя  более предпочтительным видится  иной вариант: на возврат может претендовать любой экспортер товаров при  условии, что сумма НДС, ранее уплаченная поставщику или производителю, фактически поступила в бюджет.

     Необходимо  отметить, что проблемы с возмещением  НДС при экспорте существует во всех странах, где функционирует НДС  и уплата осуществляется по принципу страны назначения, то есть бюджет страны происхождения товара возмещает  экспортеру НДС, который он уплатил  своим поставщикам, а импортер уплачивает НДС в бюджет своей страны. Такая  система принята, например, в рамках ЕС', где проблема с возмещением  НДС в последнее время вышла  на одно из первых мест.

     Заметим, что также имеется проблема псевдоэкспорта и лжеэкспорта, с которыми сталкиваются все страны. Однако и в этих случаях часто (при псевдоэкспорте - практически все-гда) присутствует неуплата НДС по внутренним операциям.

     Что касается России, то в 1999 г. и в начале 2000 г. сложилась ситуация, когда практически  единственным средством снижения потерь бюджета, связанных с указанной проблемой. распространилась практика фактически незаконного оттягивания выплаты возмещения НДС экспортерам на значительные сроки.

     Все это приводило к изъятию значительных средств из оборота добросовестных фирм-экспортеров, часто являющихся подразделениями крупных интегрированных  бизнес структур, имеющих экспортную ориентацию, и ощутимо ухудшало их финансовое состояние, в свою очередь, стимулируя к неуплате налогов.

     Естественно, на этой почве возникли различные "схемы" возмещения НДС. приобретшие форму отлаженного бизнеса с развитой инфраструктурой. С середины 2000 г. государство начало отдавать долги по возмещению НДС, однако указанный бизнес продолжает процветать. По оценкам специалистов в 2001 г. объем возмещения НДС из федерального бюджета может в два раза превысить значение, записанное в законе о бюджете17.

     Такое положение стало возможным из-за того, что практически во всех случаях  документы экспортеров находятся  в полном порядке. По закону они не обязаны отвечать за своих поставщиков. Поэтому государству необходимо доказать в суде факт сговора экспортера с поставщиками и субпоставщиками  в случае, если последние не уплатили НДС в бюджет. Это сопряжено  с огромными трудностями, в том  числе финансового характера. Если поставщиками и субпоставщиками  являются вполне легальные фирмы, то они могут просто показывать увеличение своей налоговой недоимки в бюджет или иметь льготы. Если же формальными  поставщиками являются фирмы-однодневки, то их невозможно даже найти. Кроме  того, длина цепочек поставщиков  ничем не ограничена и может исчисляться  десятками. Ни за какое разумное время  всех их проверить не удастся. Поэтому  бюджет вынужден выплачивать не только всю сумму предъявленного к возмещению НДС, но и санкции за просрочку.

     Поэтому с помощью оттягивания момента  выплаты НДС проблемы государства  принципиально решить нельзя. У любого экспортера всегда остается возможность  обратиться в суд, и есть опасность, что это приобретет массовый характер. По крайней мере, в 2001 г. уже значительный объем возмещения НДС осуществляется на основании судебных решений.

     Таким образом, для эффективного решения  проблемы с возмещением НДС необходимо создать условия, при которых  к возмещению в принципе может  предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантированно будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной  стоимости экспортируемого продукта. Судебная практика на этот счёт имеет  своё мнение. Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа было рассмотрена кассационная жалоба Инспекции МНС РФ по Кировскому району городу Ярославлю о возврате из бюджета 43888 рублей НДС, подлежащего возмещению.

     Во-первых, принимая решение не платить внутренний НДС, фирмы все равно несут издержки. так как любые схемы уклонения от налогообложения связаны с уплатой ощутимых дисконтов. Во-вторых, из-за "полулегальности" указанных схем, увеличивается зависимость этих фирм от криминальных структур, а также возрастают риски, связанные с санкциями со стороны контролирующих органов. В-третьих, уменьшается "прозрачность" бизнеса, что негативно сказывается на имидже таких фирм и в россии, и за рубежом. Это, в свою очередь, усложняет привлечение финансовых средств и инвестиций, что особенно актуально для крупных и известных во всем мире компании производителей экспортной продукции.

     В свою очередь государство в нынешних условиях с помощью существующих методов налогового администрирования  не имеет реальной возможности в  полном объеме проконтролировать (обеспечить) уплату НДС на всех стадиях производства экспортируемого товара. В результате, при принятии решения по конкретному  экспортеру государство сталкивается с риском возместить то, что не было предварительно уплачено, то есть потерять бюджетные средства. Поэтому, действуя в рамках имеющихся бюджетных ограничений, государство принимает вполне рациональное решение максимально усложнить процедуру получения возмещения для всех экспортеров. Своим совместным Приказом ГТК и МНС от 21 августа 2001г. №830/БГ-3-06/299 они вводят ряд новшеств. Так, с 16 ноября 2001г. для оформления товаров на экспорт декларант должен представить в таможенный орган копии счетов-фактур, счетов-проформ, полученных организацией-собственником экспортных товаров, с отметкой о регистрации данных копий в налоговых органах по месту постановки на учет организаций-собственников экспортируемых товаров. Таким образом, таможенные органы получают достоверную информацию о стоимости товаров, а налоговые органы - смогут начать проверку заявленных экспортеров сведений до таможенного оформления. По мнению экспертов, предлагаемая схема не затрагивает деятельность добросовестных экспортеров.

     Таким образом, в полном соответствии с  классической моделью "дилеммы заключенных" формируется "плохое" равновесие, порождаемое взаимным недоверием сторон. Своего рода "институциональная  ловушка".

     Из  приведенных рассуждений следует, решение проблемы связано с уменьшением  рисков взаимных неплатежей. Точнее, государство  должно гарантировать немедленное  возмещение НДС при условии, что  экспортеры гарантируют уплату соответствующего НДС в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара.

     В предлагаемом решении есть существенный недостаток, фактически перекладывая экспортеров ответственность за добросовестность всех поставщиков, власти ставят перед ними задачу, решение  которой пока сами не нашли.

     Следует отметить, что государством прилагались  усилия для ускорения возмещения НДС добросовестным экспортерам. Для  этого, например, был введен институт так называемых традиционных предприятий-экспортеров, требования к которым должны позволить  контролирующим органам с большей  надежностью отнести эти предприятия  к разряду добросовестных экспортеров, тем самым уменьшить риск необоснованной выплаты средств по возмещению НДС  из бюджета. К сожалению, указанные  требования не гарантируют уплату НДС  на предшествующих стадиях производства экспортируемого товара.

     Представляется, что рассчитывать только на нынешний арсенал средств налогового администрирования  для быстрого решения обсуждаемой  проблемы, нельзя. В настоящее время  зарегистрировано около 3 млн. налогоплательщиков - юридических лиц и миллионы налогоплательщиков - физических лиц. Для осуществления  полноценного контроля за их деятельностью со стороны соответствующих контролирующих органов необходимо кроме полноценного финансирования текущих расходов сделать дополнительно огромные капитальные вложения. В достаточно короткие сроки это осуществить невозможно.

     Для быстрого и эффективного (в том  числе по финансовым издержкам) решения  проблем, связанных с контролем за возмещением НДС при экспортных операциях, необходимо в первую очередь опереться на уже имеющиеся рыночные и государственные институты с учетом их реальной эффективности. В частности, одним из наиболее развитых и прогрессирующих является институт коммерческих банков и Банка России. Этот институт характеризуется относительной полнотой необходимой законодательной базы и достаточно современной технической базой.