Исчисление и уплата НДС

     2. Индивидуальные предприниматели  до 01 января 2001г. не являются плательщиками НДС и у них нет сведений за 2000г., подтверждающих право на освобождение.  

     Арбитражный суд Свердловской области бездействие  инспекции МНС РФ по г.Асбест Свердловской области необоснованным:

     1. На момент подачи заявления  индивидуальным предпринимателем  на освобождение от обязанностей  налогоплательщика( 22 января 2001г.), форма заявления не была установлена. И отсутствие утверждённой формы не может служить основанием для отказа в реализации права плательщика на освобождение по статье 145 НК РФ. Основанием для применения освобождения законодательство о налогах и сборах связывает только с деятельностью лица, претендующего на освобождение. А отсутствие разработанного порядка и утвержденных форм документов не может влиять на наличие или отсутствие прав субъектов налоговых отношений.

     2. НДС введён Законом РФ "О  НДС", порядок уплаты которого  регулируется с 01.01.2001г. НК РФ. Плательщиками этого налога по  ст. 143 НК РФ является организации,  индивидуальные предприниматели  и лица, признаваемыми плательщиками  налога в связи с перемещением  товаров через границу РФ.

     При этом организации или индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС и  налога с продаж не превысила один миллион рублей (ст. 145 НК РФ). Лица, претендующие на освобождение, должны предоставить заявление или документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый  орган.

     Индивидуальный  предприниматель полностью отвечал  этим требованиям.

     Суд принял решение в пользу плательщика  и обязал налоговый орган предоставить им освобождение.

     Вместе  с тем, большинство положений  главы 21 НК РФ, включая ст.145 вступили в силу 01 января 2001г. ( статья Закона РФ "О введение действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые акты РФ о налогах"). Следовательно, право на освобождение от уплаты возникла именно 01 января 2001г. равно как и обязанность уплатить НДС. Никаких ограничений по сроку вступления в силу указанных 2

     положений во Вводного законе нет. Положения в п.2.8 Методических рекомендаций МНС РФ, утверждённого Приказом МНС РФ от 20.12.2000г.противоречат статье 145 НК РФ.

     Есть  много проблем связанных с  разным понимание того, что понимается под датой предоставления. И от того как налогоплательщики и налоговые органы понимают эту дату зависит будут ли споры между ними.

     На  практике налоговые органы требуют  предоставлять декларации ежемесячно, независимо от применяемого налогового периода. Такое требование, является целесообразным по следующей причине: освобождение предоставляется на срок равный 12 последовательных календарных месяца. Если в течении этого срока сумма выручки от реализации без учёта НДС и налога с продаж за каждые три последующих календарных месяцам в совокупности превысит один миллион рублей, то налогоплательщик утрачивает право на освобождение и уплачивает налог на общих основаниях. Три последовательных календарных периода могут находиться как в пределах, так и за пределами квартала.3

     Освобождение  от НДС распространяется на двенадцать последовательных календарных месяцев. Для получения льготы в последующие  налоговые периоды необходимо представить  в налоговый орган письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение двенадцатимесячного  срока освобождения сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных  месяца в совокупности не превышала  одного миллиона рублей.

     Налоговый орган проверяет поступившие  документы и выносит решение:

     о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение;

     о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика  либо об отказе в таком продлении. 

     1.2 Объект налогообложения 

     Объект  налогообложения - один из существенных элементов налогообложения, без  определения которого налог не может  быть установлен (п.1 ст.17 части первой НК РФ).

     Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого  объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1 комментируемой статьи. Остановимся на каждом из них  подробнее.

     1.Реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации.

     2. Передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций.

     Речь  идет о реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым  не относятся на издержки производства и обращения, а также своим  работникам.

     3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

     4. Ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.  Товары ввозятся в соответствии  с таможенными режимами, установленными  таможенным законодательством Российской  Федерации. Действует Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношений товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденную Приказом ГТК от 07.02.01г. № 131.

     В пункте 2 ст.146 перечисляются операции, не относящиеся к реализации товаров (работ, услуг) и, следовательно, не подлежащие обложению НДС. В первую очередь  к ним отнесены операции, указанные  в п.3 ст.39 части первой НК РФ. Но поскольку  перечень, приведенный в п.3 ст.39 является открытым, то в соответствии с подп.9 п.3 ст.39 законодатель применительно  к НДС дополнил его подп.2-5 п.2 .

     Согласно  части первой ст.67 Конституции РФ российская территория включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное  пространство над ними. Российская Федерация обладает суверенными  правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в  исключительной экономической зоне России.

     Таким образом, сухопутной территорией Российской Федерации является вся суша, находящаяся  под суверенитетом Российской Федерации. Водная территория охватывает национальные воды, находящиеся в пределах границ России: воды внутренних рек, озер, каналов, внутренних морей и исторических заливов, воды морских заливов и  бухт, воды морского пояса, примыкающего к берегу (территориальные воды). Воздушная территория включает воздушное  пространство над сушей, водами государства, в том числе территориальными. Морские, речные, воздушные и космические корабли, носящие флаг или знак Российской Федерации, в теории международного права именуются "плавучей", "летучей" и "космической" территориями России.

     Место реализации товаров (работ, услуг) является ключевым понятием, используемым при  исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) только территория РФ. Данный принцип положен в основу построения системы косвенного налогообложения, т.е. товары, работы и услуги должны облагаться налогом там, где они потребляются.

     Местом  реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии  одного или нескольких обстоятельств, перечисленных в ст.147.

     Статья 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС ряд объектов. Это разновидность налоговой льготы, так как налогоплательщик на основании данной статьи может совершать названные операции, не уплачивая НДС, что в полной мере соответствует определению льгот по налогам и сборам, закреплённую в п.6 ст.56 ч.1 НК РФ.

     Положение статьи 149 НК РФ конкретизируется в  федеральных законах и подзаконных  нормативных правовых актах органов  исполнительной власти.

     В Налоговом кодексе РФ введено  налоговое новшество - впервые предусматривается  освобождение от налогообложения операций по оказанию финансовых услуг в виде займа в денежной форме.

     Необходимо  отметить, что данная льгота касается займодавца, который оказывает услугу по предоставлению займа. Иными словами, от НДС освобождается стоимость  услуги. Таким образом, если займы  предоставляется за плату (с уплатой  процентов), то полученные проценты освобождаются  от НДС.

     Занятая МНС России позиция обоснованна и правомерна, поскольку, объектом обложения в соответствии со статьёй 39 НК РФ не может быть сама сумма денежного займа, так как отсутствие объекта реализации, поскольку право собственности безвозвратно от займодавца заемщику на эту сумму не переходит, а, по сути, реализована только финансовая услуга, оцененная в виде определенной платы за пользование займом.

     Возникает проблема когда, для устранения возможности  легального уменьшения налоговой базы, данное освобождение нуждается во введении ограничения ставкой рефинансирования Центрального банка России. 

     1.3 Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет 

     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой общую сумму налога минус  налоговые вычеты.

     По  общему правилу НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации.

     В соответствии с п.1 статьи организация, имеющая обособленные подразделения, обязана уплачивать НДС:

     а) по месту своего нахождения;

     б) по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

     Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, рассчитывается по формуле: 

     Сндс = (С х (Ч + П)) : 2, 

     где Сндс - сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения;

     С - общая сумма налога, подлежащая уплате организацией;

     Ч - удельный вес среднесписочной численности  работников (фонда оплаты труда) обособленного  подразделения в среднесписочной  численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом*(7);

     П - удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

     Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения (С1), определяется следующим образом: 

     С1 = С - Ссовокуп., 

     где С - общая сумма налога, подлежащая уплате организацией в целом;

     Ссовокуп. - сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 части  первой НК РФ).

     Согласно  абзацу первому п.1 статьи 153 состав налоговой базы как элемента налогообложения  по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне  товаров (работ, услуг).

     Кроме того, в статье закреплены и общие  правила определения налоговой  базы для различных объектов налогообложения: расчет налоговой базы отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) при применении к этим видам разных налоговых ставок, определение выручки  от реализации товаров (работ, услуг) исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ или  услуг, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами пересчет выручки (расходов) налогоплательщика в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов соответственно.