Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Мая 2012 в 20:32, дипломная работа
Целью исследования в работе является характеристика аудита налогов и сборов.
В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:
− рассмотрение сущности и значения аудиторской проверки налогов и сборов;
− определение целей и задачей, а также объекта и нормативной базы проведения аудита налогов и сборов;
− изучение методики проведения аудита налогов и сборов;
− характеристика налогов уплачиваемых ООО «Мевала»;
− проведение аудиторской проверки налогов и сборов;
− анализ состояния рынка аудиторских услуг;
− выявление возможных перспектив налогового аудита.
ВВЕДЕНИЕ
3
1. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НАЛОГОВ И СБОРОВ
5
Сущность и значение аудиторской проверки налогов и сборов
5
Цели, задачи, объект и нормативная база проведения аудита налогов и сборов
8
Методика проведения аудита налогов и сборов
13
2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «МЕВАЛА»
21
Порядок начисления заработной платы при тарифной системе оплаты труда
21
Характеристика налогов уплачиваемых ООО «Мевала»
26
Аудиторская проверка налогов и сборов ООО «Мевала»
32
3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГОВОГО АУДИТА
40
3.1 Анализ состояния рынка аудиторских услуг в России
40
3.2 Перспективы налогового аудита в России
53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
58
Расчет уровня существенности показателей составляет 421 тыс.руб.
Наименьшее значение от среднего отличается на:
(421 тыс.руб. – 255 тыс.руб.)/421*100% = 39%
Наибольшее значение от среднего отличается на:
(560 тыс.руб.-421 тыс.руб.)/421*100% = 33%.
Поскольку наибольшее значение отличается от среднего на меньшую величину, чем наименьшее значении, отбросим первое при расчетах (560 тыс.руб.), а наименьше (255 тыс. руб.) оставим.
Новый расчет уровня существенности:
(255+494+374)/3 =374,33 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 374 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(374,33-374)/374,33*100% = 0,09%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
В таблице 2.6 представлена программа аудита налогов и сборов в ООО «Мевала»
Таблица 2.6
Программа проведения аудиторской проверки налогов и сборов в ООО «Мевала»
Проверяемая организация |
Общество с ограниченной ответственностью «Мевала» | |||||||
Период аудита |
01.12.2011 г. - 10.12.2011г. | |||||||
Количество человеко-часов |
80 | |||||||
Руководитель аудиторской группы |
Клименко О. | |||||||
Состав аудиторской группы |
Клименко О. | |||||||
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация |
Период |
Исполнитель |
Рабочая документация | ||||
1. |
Проверка полноты и |
01.12-04.12. |
Клименко О. |
Разработочная таблица, ОСВ по сч.44,68,69,70,90, налоговая отчетность, учетная политика | ||||
2. |
Проверка своевременности |
04.12-05.12 |
Клименко О. |
Налоговая отчетность, платежные поручения, договора с контрагентами | ||||
3. |
Инвентаризация расчетов |
06.12-07.12 |
Клименко О. |
Акты сверок с внебюджетными фондами РФ и Пенсионным фондом РФ | ||||
4. |
Проверка отражения операций в бухгалтерском учете |
08.12-09.12 |
Клименко О. |
ОСВ по сч.68,69,51,44,90 Главная книга | ||||
5. |
Подготовка и печать отчета |
10.12 |
Клименко О. |
При составлении программы аудита налогов и сборов в исследуемой Организации были учтены следующие факторы:
¾ ООО «Мевала» является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
¾ объект проверки узконаправленный;
¾ организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.
В соответствии с подготовленной программой в срок с «01» декабря по «10» декабря 2011 г. аудитором Клименко О. была проведена проверка расчетов с по налогам и сборам в ООО «Мевала».
В ходе проверки с «01» декабря по «02» декабря была проведена проверка полноты и правильности расчета налогов. В этот период Клименко О. С. был определен перечень налогов, уплачиваемых организацией. Для этого она изучила устав ООО «Мевала», учетную политику. В ходе данного этапа Аудитором были проанализированы оборотно-сальдовые ведомости счета 44 «Расходы на продажу», счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 90 «Продажи».
С «02» по «03» декабря аудитор Клименко О. определяла правильность исчисления налоговой базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность ООО «Мевала» (декларация по УСН за 2009,2010 гг., формы РСВ-1 за все отчетные периоды 2010, 9 мес. 2011 г., формы 3-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2009, 2010 гг., форма 4-ФСС за отчетные периоды 2009,2010, 9 мес. 2011 гг.) представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализировались путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Так же проверялось наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.
С «03» декабря по «04» декабря 2011 г. аудитором Клименко О. проводилась арифметическая проверка расчетов суммы налогов. Каждый расчет налога сверялся с данными бухгалтерского учета, на основании которых он составлен. В ходе проверки выявились ошибки при таксировке или суммировании чисел в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета, в увязке показателей бухгалтерской отчетности.
«04» декабря 2011 г. аудитор Клименко О. проверяла учетную политику ООО «Мевала» для целей налогообложения. В ходе проверки аудитор тщательно изучила и проанализировала учетную политику аудируемого лица. Целью проверки являлось не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики у ООО «Мевала» и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
С «04» по «05» декабря 2011
г. аудитор Клименко О. проверяла
полноту перечисления налогов в
бюджет. Проверка полноты перечисления
налогов осуществлялась путём сопоставления
и пересчёта числовых данных, содержащихся
по дебету счётов 68 «Расчёты по налогам
и сборам», 69 «Расчету по социальному
страхованию и обеспечению» и кредиту
счёта 51 «Расчетные счета».
На втором этапе аудита расчетов с бюджетом
в ООО «Мевала» проходила проверка
своевременности уплаты налогов. Аудитор
Клименко О. проверяла соблюдение сроков
уплаты налогов, устанавливаемых законодательно.
Для этого ей были сверены платежные поручения
на уплату налогов с датами уплаты налогов,
установленными законодательно. Также
была проведена сверка фактической уплаты
налогов ООО «Мевала» по выпискам банка
с датами, утвержденными законодательно:
сверялись даты выписок из банка с датами
установленными законодательно.
Третий этап проверки – инвентаризация расчетов, проходил с «06» по «07» декабря 2011 г. На данном этапе аудитором Клименко О. была проведена проверка выполнения в ООО «Мевала» методических рекомендаций по инвентаризации, а также проводилась проверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета на конец отчетного периода (9 мес.2011г. – по социальным взносам; 2010 г. – по УСН). Инвентаризация расчетов проводилась с целью документального подтверждения наличия задолженности по налогам, установления сроков их возникновения и погашения. В ходе проверки были сверены данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчету по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов.
На четвертом этапе аудиторской проверки с «08» по «09» декабря 2011 г. проходила проверка отражения операций в бухгалтерском учете. Аудитором Клименко О. проводилась сверка записей синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности ООО «Мевала». При проведении проверки сверялось тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 68 и 69 синтетического учета. Проверялось соответствие данных аналитического учета расчетов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. А так же проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляющаяся посредством подсчета сумм оборотов и сальдо по счету 68 и 69. Аудитор должен был убедиться, что конечное сальдо по счетам синтетического учета расчетов с бюджетом предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода и соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом в ООО «Мевала». Также на данном этапе была произведена проверка корреспонденции счетов. Для этого проверялась корреспонденцией счетов, указанная в Главной книге ООО «Мевала». При этом каждый случай нарушения типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверялся с первичными документами, позволяющим выявить, не осуществление преднамеренного искажение учетных и отчетных данных и другие злоупотребления.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, были документально отражены в рабочих документах, следовательно они являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности ООО «Мевала»
В результате проведенной аудиторской проверки по налогам и сборам в ООО «Мевала» аудитором Клименко О. были выявлены следующие нарушения:
1. В приказе об учетной политике ООО «Мевала»
отсутствует
утвержденный перечень налогов, которые
платит организация.
2. В ООО «Мевала» не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.
3. Допущены технические ошибки при заполнении декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 г. (не полностью указано фамилия, имя и отчество руководителя; при заполнении наименования организации - указано ее сокращенное наименование ООО «Мевала» вместо Общество с ограниченной ответственностью «Мевала»).