Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Мая 2012 в 20:32, дипломная работа
Целью исследования в работе является характеристика аудита налогов и сборов.
В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:
− рассмотрение сущности и значения аудиторской проверки налогов и сборов;
− определение целей и задачей, а также объекта и нормативной базы проведения аудита налогов и сборов;
− изучение методики проведения аудита налогов и сборов;
− характеристика налогов уплачиваемых ООО «Мевала»;
− проведение аудиторской проверки налогов и сборов;
− анализ состояния рынка аудиторских услуг;
− выявление возможных перспектив налогового аудита.
ВВЕДЕНИЕ
3
1. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НАЛОГОВ И СБОРОВ
5
Сущность и значение аудиторской проверки налогов и сборов
5
Цели, задачи, объект и нормативная база проведения аудита налогов и сборов
8
Методика проведения аудита налогов и сборов
13
2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «МЕВАЛА»
21
Порядок начисления заработной платы при тарифной системе оплаты труда
21
Характеристика налогов уплачиваемых ООО «Мевала»
26
Аудиторская проверка налогов и сборов ООО «Мевала»
32
3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГОВОГО АУДИТА
40
3.1 Анализ состояния рынка аудиторских услуг в России
40
3.2 Перспективы налогового аудита в России
53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
58
* Показатели типичной
аудиторской организации среди
4 аудиторских организаций с
Как видно из таблицы 3.14, объем услуг, оказанных типичной аудиторской организацией из числа 4 крупнейших по величине доходов, превышает данный показатель типичной аудиторской организации в Москве (без 4 крупнейших организаций) почти в 400 раз (4 262,9 против 10,9 млн руб.). Разрыв между объемами услуг, оказанными типичными аудиторскими организациями в Москве (без 4 крупнейших организаций) и других регионах (включая Санкт-Петербург), составляет почти 3 раза (10,9 против 4,2 млн руб.). В 2011 г. этот разрыв в первом случае увеличился по сравнению с 2010 г., а во втором случае – остался на прежнем уровне.
Таким образом, на основании выше представленных данных, можно с уверенностью сказать, что за последние 5-7 лет рынок аудиторских услуг в России сформировался в достаточно устойчивый и востребованный сектор экономики. Данный рынок можно трактовать как достаточно консервативный сектор рынка. Однако в это же время можно сказать, что существует ряд проблем, которые притормаживают развитие аудита в России и, тем самым, снижают его эффективность.
В сложившейся ситуации как следствие возникает сильная конкуренция между участниками рынка, что приводит к тому, что некоторые из участников начинают резко снижать цены на услуги аудиторов. Возникает это резкое снижение из-за пользователей этих услуг - клиентов, которые хотят получить подписи аудитора за меньшие деньги. Такое, ничем не обусловленное снижение приводит соответственно и к снижению качества оказываемых услуг. Вместо детального и тщательного анализа всей финансовой отчетности недобросовестный аудитор может на основе поверхностной оценки дать свое положительное заключение. Так как в нашей стране существует низкий государственный контроль, это приводит к тому, что клиенты искушены тем, что можно сэкономить средства, потраченные на аудит и вообще не проводить проверок. Это и есть так называемый «черный» аудит, который наносит огромный урон рынку и его участникам, снижает репутацию института аудита. Однако вместе с существующими проблемами в организации аудита в России наметились и определенные тенденции, в частности они касаются и налогового аудита.
3.2 Перспективы налогового аудита в России
Перспективы развития
налогового учета в России, как
и перспективы развития аудита в
целом в первую очередь связана
с переводом аудиторской
Саморегулируемые организации должны будут обязать своих членов внедрить аудиторские стандарты и стандарты качества, обеспечить механизм ответственности аудиторов (через страхование или солидарную ответственность членов СРО) и обеспечить систему повышения квалификации и аттестации кадров. На основании этого, саморегулируемые организации должны будут проводить регулярные проверки аудиторской деятельности своих членов. Вследствие нарушений стандартов деятельности, выявленных в ходе проверки, СРО через суд может отозвать аудиторский аттестат и лишить компанию членства. А если учесть, что аудитор сможет быть членом, лишь одной СРО это приведет к уходу с рынка.
Таким образом, перевод аудиторской деятельности на принципы саморегулирования должен привести к цивилизованности рынка аудиторских услуг, в том числе и налогового аудита.
Очевиден и факт того что после данных нововведений рост цен на аудиторские услуги будет повышаться, что обуславливается ростом издержек ведения самой аудиторской деятельности. У аудиторов появятся новые статьи расходов, такие как плата в компенсационный фонд и содержание СРО, обучение необходимое для переаттестации и т.д. Также рост цен будет связан с ростом издержек и ужесточения правил ведения аудиторской деятельности, что приведет к уходу множества мелких участников, которые не уделяют должного внимания внутренним системам контроля качества, не придерживаются стандартов аудиторской деятельности.
В области налогового аудита эксперты прогнозируют дальнейшее развитие данного направления аудиторской деятельности. Этому поспособствуют некоторые факторы: динамичный рост малого и среднего бизнеса и его желание привлечь дополнительные финансовые ресурсы, неизбежно ведет к стремлению разноотраслевых компаний экономики быть более прозрачными и привлекательными для инвесторов и кредиторов.
Можно выделить еще одну тенденцию развития налогового аудита – происходящие процессы реформирования налоговой системы России, привели к возрастанию споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. В налоговых спорах, когда при прочих равных условиях решение принимается не в пользу бизнеса, возникает потребность в аудиторах – налогоплательщики активно привлекают их для защиты. Если иметь в виду, что цивилизованные отношения между налогоплательщиками и государством еще строятся, то спрос на аудиторские услуги в области налогов и сборов будет устойчиво расти.
Таким образом, перспективы развития рынка аудиторских услуг в целом в России очевидны и связаны прежде всего с экономической и политической стабильностью. В стране полным ходом идет модернизация экономики. На международном уровне она становится все более конкурентоспособной. В связи с чем, Россия стремится продолжить реинтеграцию в мировую экономику уже в качестве полноправного рыночного конкурента.
Общий рост экономики страны
неизбежно тянет за собой и
рынок аудиторских услуг, а
динамичный рост среднего
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Значение аудита налогов и сборов для предпринимательской деятельности очень велико и заключается в снижении налоговых рисков деятельности организаций. Проведение налогового аудита позволяет избежать ошибок в исчислении налогов, возникающих в результате часто меняющегося законодательства, противоречий некоторых положений нормативных актов. Кроме того, осуществление налогового аудита способствует увеличению и рациональному использованию финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов.
Объектом аудита налогов и сборов является налогооблагаемая деятельность предприятия, приносящая доход, фонд оплаты труда организации, основные средства организации, состоящие на балансе.
Налоговый аудит преследует три основные цели: определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате; предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита клиента-налогоплательщика); предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента. Для достижения данных целей в аудите решается ряд задач.
На современном этапе развития экономики, для России характерно, что система нормативного регулирования аудиторской деятельности в стране находится в стадии становления. Налоговая составляющая аудита слабо регламентирована действующими нормативными документами, однако при аудите налогов и сборов в России аудиторы должны руководствуются определенными нормативными документами, основными из которых являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», Федеральный закон РФ от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и др.
Для качественного проведения аудита налогов и сборов организаций, необходима методика, включающая теоретические и практические основы аудита налогообложения и учитывающая специфику деятельности аудируемого хозяйствующего субъекта, а также особенности налогообложения.
Целью методики аудита налогообложения является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала в области аудита налогообложения.
В ходе анализа ООО «Мевала», являющегося учредителем магазина по продаже элитных обоев, расположенного на первом этаже магазина «Премьер Дом» по адресу: г.Тюмень, ул.Мельникайте, 104, было установлено, что в целом Общество является высокоприбыльным предприятием.
Бухгалтерский учет в ООО «Мевала» ведется с использованием упрощенной системы налогообложения, при этом объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, со ставкой налогообложения 15%. В связи с этим, ООО «Мевала» является плательщиком одного вида налога (единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения) и четырех видов социальных взносов (в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования).
На основании составленной программы аудиторской проверки налогов и сборов в ООО «Мевала» и соответственно самого аудита налогов и сборов в Обществе было выявлено, что расчеты по налогам и сборам в ООО «Мевала» достоверны, то есть ведутся надлежащим образом.
Анализ состояния рынка аудиторских услуг в России показал, что в настоящее время данный рынок является динамично развивающимся. Основной проблемой, затрудняющей работу аудиторских организаций выступает наличие так называемого «недобросовестного» аудита в России, что связано со слабым государственным контролем в данной области..
Перспективы развития
налогового учета в России, как
и перспективы развития аудита в
целом в первую очередь связана
с переводом аудиторской
Для дальнейшего развития налогового аудита в России характерно становление этого вида как самостоятельного направления аудиторской деятельности и рост спроса на него.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ