Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

3. Проблемы совершенствования акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

     Производство  и оборот этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции и государственный контроль над ними является одним из средств реализации социально-экономической политики государства.

     Государственный контроль над производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции - комплекс административных, экономических и законодательных действий органов государственной власти, объединенных единой государственной политикой и нацеленных на сбалансированное развитие производственной базы, обеспечение поступлений в Бюджетную систему Российской Федерации, обеспечение качества и безопасности продукции.

     Необходимо  учитывать, что государство в  отношениях производства и оборота  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции выступает  в двух аспектах:

1. властной структуры, устанавливающей нормы и правила взаимодействия хозяйствующих субъектов, обеспечивающей их выполнение и обременяющей всех собственников и хозяйствующих субъектов налогами, иными обязательными платежами и требованиями по ведению хозяйственной деятельности;
2. собственника, действующего на рынке. Хозяйственная деятельность государства ведется не только в интересах получения дохода и решения социально-экономических проблем, но и регулирования общего хозяйственного оборота.

     Несмотря  на определенные усилия, предпринимаемые  в последние годы, действующая система пока не позволяет исключить негативные моменты, в первую очередь - значительный объем нелегально произведенной продукции, для изготовления которой используется этиловый спирт, тем или иным образом сокрытый от учета.

     В значительной мере это объясняется отсутствием применения современных информационных технологий и систем учета производства и использования этилового спирта, сокращением государственного влияния на состояние алкогольного рынка.

     Также одной из  главных - проблем являются слишком высокие ставки акциза, которые являются экономическим тормозом в развитии легального производства и оборота алкогольной продукции.

     Увеличение  стоимости алкогольной продукции  плохо сказывается на размерах продаж. По данным статистики Росалкоголя по итогам 2008 года практически по всем сегментам производства алкогольной продукции наблюдался спад, по итогам 2009 года негативная тенденция в производстве алкогольной продукции также сохранилась.  Падение производства коснулось в первую очередь производства водки и ликероводочных изделий. Растет доля нелегального алкоголя, отпускная и розничная цена которого 30−35 руб. и 45–70 руб. за бутылку 0,5 л соответственно, в то время как у добросовестных производителей это 60–65 руб. и более 90 руб.. Вследствие чего, одни потребители переходят на продукцию собственного производства, а остальные начинают изыскивать более дешевые пути приобретения алкоголя.

       Согласно Налоговой политике на 2010 год и на плановый период 2011и 2012 годов одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию стало использование так называемой «спиртосодержащей схемы». Суть заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию.

     При этом налогоплательщики акцизов  имеют право уменьшить сумму  акциза, исчисленную по алкогольной  продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных  товаров, использованных в качестве сырья.

     Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджетной системы Российской Федерации.

     Кроме того, как показывает практика, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю реализованных им подакцизных товаров покупателем, в случаях утраты (недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

     В таковых условиях теневой сектор получает возможность не только поднимать цену на неучтенную продукцию, но и оказывать существенное влияние на вытеснение с рынка продукции легальных производителей, за счет сохраняющейся разницы в цене.

     Кроме того, стоит отметить, что из-за производства нелегальной продукции по данным Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации в настоящее время в Российской Федерации от случайного отравления алкогольной продукцией в год умирает более 23 тысяч человек, а от болезней, связанных со злоупотреблением алкогольной продукцией, - более 75 тысяч человек в год.

      Согласно  Концепции изменений законодательства по налогообложению и государственному регулированию в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предложенной Министерством сельского хозяйства Российской Федерации для преодоления данных проблем, и негативных тенденций, обеспечения безопасности продукции, требуется консолидация усилий заинтересованных ведомств и организаций по созданию комплексной организационно-правовой системы.

     Такая система должна содержать элементы, которые являются взаимосвязанными, и представляют собой строгую последовательность, не допускающую ни на одном из этапов, начиная с этапа оформления документации на производство продукции и до поступления акцизов в бюджет, сокрытия от учета произведенного и находящегося в обороте этилового спирта.

      Система выглядит следующим образом:

1. для решение указанных проблем следует уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

     Также необходимо включить в соответствующие  статьи Кодекса нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

2. на организации, производящие лекарственные, лечебно-профилактические и парфюмерно-косметические средства и потребляющие около 9 млн. декалитров этилового спирта также распространить действие № 171-ФЗ в части закупки и учета этилового спирта;
3. введение контроля за использованием производственных мощностей по производству этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и производством указанной продукции;
4. установление нового порядок оборота этилового спирта и уплаты акцизов, предусматривающий, в частности:

• введение квоты закупок нефасованной спиртосодержащей продукции крепостью более 60 %;

• введение моратория на повышения ставок акциза на алкогольную (спиртосодержащую) продукцию и денатурированный этиловый спирт;

5. принятие меры по повышению эффективности системы администрирования и контроля в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе:

• введение декларирования объемов розничных продаж алкогольной продукции;
• установление порядка статистической отчетности по основным ее видам;

6. внесение изменений в административное и уголовное законодательство Российской Федерации, в целях повышения ответственности за нарушение законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

     Следует ужесточить наказания не просто за незаконный оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, установив его не в зависимости от нанесенного ущерба, определяемого, как правило, на момент задержания в весьма незначительных размерах, а за сам факт такой деятельности. При этом подобные правонарушения необходимо рассматривать как наносящие значительный экономический урон государству. Это можно реализовать в виде конфискации не только оборудования для производства нелегальной продукции, но и транспортных средств, на которых незаконно перевозилась данная продукция. 

     Для создания реального и эффективного механизма, обеспечивающего полную налоговую отдачу от производимого  в Российской Федерации этилового  спирта, а также способствующего  легализации его производства и  оборота, необходимо предложенные принципы налогообложения алкогольной и спиртосодержащей продукции дополнить установлением нового порядка контроля за объемами производства спирта, его закупки и поставки, а также определением (установлением) плательщика акциза на реализуемый спирт (в том числе на собственные нужды его производителя).

     Представляется, что наиболее эффективным в этих целях будет механизм, основанный на государственной монополии на оборот спирта, при которой специально созданная государственная компания наделяется монопольным правом на закупку  производимого в стране и закупаемого по импорту этилового спирта и продажу его потребителям.

     В целях обеспечения гарантированной  уплаты акцизов (с реализованного потребителем спирта) данная компания должна также являться его плательщиком.

     Компания  заключает договоры с организациями по производству спирта на закупку у них спирта в соответствии с программой, разработанной исходя из общего баланса производства и потребления этилового спирта, потребностей конкретного субъекта Российской Федерации и организации - потребителя, с учетом производственной мощности каждой организации по производству спирта, показателей его работы за предыдущий год, вида и качества производимого им спирта. 
 

Заключение

     На  основе проведенного исследования, учитывая особенности государственного регулирования производства и оборота денатурированного этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, проблематику налогообложения акцизами в данной области, можно сделать вывод, что данная отрасль имеет большое экономическое и социальное значение в Российской Федерации.

     Но  не стоит забывать, что помимо важной роли, данная отрасль несет проблемы, которые требуют взвешенного  системного подхода к их решению.

     Одной из главных проблем является доля нелегального товара на рынке алкогольной продукции в России. По данным Госкомстата в 2009 году доля нелегальной продукции на рынке составила более 30% .

     Такой большой объем нелегальной продукции  обусловлен следующими факторами:

1. несовершенство законодательной базы;
2. отсутствие полного контроля за производством и оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции;
3. несоразмерность наказания, тяжести совершенных правонарушений и преступлений в области незаконного производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции;
4. низкий уровень дохода у значительней части населения.

      Учитывая  высокие ставки акциза на алкогольную  продукцию, средняя стоимость алкогольной  продукции у добросовестных производителей достаточно высока, в то время как  у производителей нелегальной  продукции  она на порядок, а то и в несколько раз ниже. Данное соотношение цен на алкогольную продукцию в совокупности с низкими доходами значительной части страны порождает высокий спрос на контрафактную продукцию и позволяет развиваться теневому сектору экономики.

     Здесь, следует отметить, что в настоящее время в Российской Федерации от случайного отравления алкогольной продукцией в год умирает более 23 тысяч человек, а от болезней, связанных со злоупотреблением алкогольной продукцией, - более 75 тысяч человек в год.

            Данные проблемы в большей или меньшей степени характерны не только для Российской Федерации, но и для других стран. Опираясь на опыт других стран, эффективной стратегией решения задач по защите потребителя должно стать резкое повышение требований к качеству производимой или ввозимой алкогольной продукции. Необходимо пересмотреть существующие ГОСТы и привести их в соответствие с самыми высокими мировыми стандартами, а также построить реальную общегосударственную систему контроля, предотвращающую производство и реализацию суррогатов. Такая система может быть организована в рамках государственной монополии на оборот этилового спирта, что позволит в большей степени консолидировать усилия по контролю над производством и реализацией алкогольной и спиртосодержащей продукцией и реформировать законодательную базу.