Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

       Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

     В случае оплаты подакцизных  товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

     В случае если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже  был уплачен акциз, налоговые  вычеты производятся при представлении  налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

     Налоговые вычеты, предусмотренные  при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

     Вычеты  сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

     В случае если в отчетном налоговом  периоде стоимость подакцизных  товаров (сырья) отнесена на расходы  по производству других подакцизных  товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам;

2. вычеты сумм акциза, уплаченные на территории  Российской Федерации по спирту этиловому, производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

• договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

• платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;
• товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;
• купажных актов;
• акта списания виноматериалов в производство.

Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций с корректировкой в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров;

3. суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта подлежат вычету при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

• свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

• копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
• реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов Российской Федерации;
• накладной на внутреннее перемещение;
• акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
• акта списания в производство и других документов;

4. налоговые вычеты сумм акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) для производства спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

• свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
• счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного этилового спирта;
• платежных документов, подтверждающих факт оплаты акциза по денатурированному этиловому спирту;
• актов списания в производство (актов приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, лимитно-заборных карт и других документов).

     Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции с алкогольной (спиртосодержащей) продукции и (или) денатурированным этиловым спиртом, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

     Сумма превышения налоговых  вычетов над суммой акциза, исчисленной  по операциям с алкогольной (спиртосодержащей) продукцией и (или) денатурированным этиловым спиртом подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

     Сумма превышения налоговых  вычетов над суммой акциза, исчисленной  по операциям с алкогольной (спиртосодержащей) продукцией и (или) денатурированным этиловым спиртом, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

      Если  по итогам налогового периода сумма  налоговых вычетов превышает  сумму акциза, исчисленную по операциям  с подакцизными товарами, признаваемыми  объектом налогообложения акцизом, полученная разница подлежит в соответствие со ст. 203 НК РФ возмещению налогоплательщику.

      Возмещение  может быть осуществлено в виде зачета суммы акциза, а также в виде возврата налогоплательщику денежных средств.

      Указанные суммы превышения направляются:

• на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;
• на уплату суммы пени;
• на погашение недоимки;
• на погашение сумм налоговых санкций.

     Возникшие суммы превышения должны направляться на исполнение вышеперечисленных обязательств в отчетном налоговом периоде, а также в течение 3 налоговых периодов, непосредственно следующих за отчетным налоговым периодом.

         Налоговые органы производят зачет указанных сумм самостоятельно, а в случае если зачет производится по налогам, уплачиваемых в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, только по согласованию с таможенными органами.

         После проведения зачета налоговые органы обязаны уведомить  о нем налогоплательщика в  течение 10 дней.

         По истечении 3 налоговых  периодов, следующих за отчетным налоговым  периодом, сумма акциза, которая  не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику на основании его письменного заявления. При отсутствии заявления налогоплательщика о возврате сумм акциза налоговый орган не вправе самостоятельно произвести возврат.

         После получения  заявления налогоплательщика о  возврате сумм акциза налоговый орган осуществляет следующие действия:

• в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы акциза налогоплательщика из бюджетной системы Российской Федерации;
• в течение 2 недель после принятия решения или окончания  срока, отпущенного для принятия решения, направляет принятое решения на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства Российской Федерации.

     В соответствие со ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствие с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

     В случаях, когда последний день срока  приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

     Органы  Федерального Казначейства Российской Федерации осуществляют возврат указанных сумм в течение 2 недель после получения решения налогового органа. Возврат суммы акциза налогоплательщику осуществляется путем перечисления денежных средств на его расчетный счет в банке или ином кредитном учреждении.

     В том случае, если решение налогового органа не получено органами Федерального Казначейства Российской Федерации по истечении 7 дней со дня направления его налоговым органом, датой получения решения признается 8 день со дня направления решения налоговыми органами.

     Если  вышеперечисленные сроки нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной  трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п.4 ст. 203 НК РФ).

     Уплата  акциза при реализации (передаче) налогоплательщиком произведенной им алкогольной (спиртосодержащей) продукции производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Уплата  акциза по денатурированному этиловому  спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации  организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Акциз по подакцизным  товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

     При получении (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенного в собственность денатурированного этилового спирта.

     Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

     Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Государственное регулирование производства и оборота денатурированного этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции 

2.1. Лицензирование деятельности по производству и обороту этилового  спирта, спиртосодержащей и  алкогольной продукции

     Лицензированию  подлежат виды деятельности, связанные  с производством и оборотом этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (в целях использования их в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции либо в технических или иных не связанных с производством указанной продукции целях) и розничной продажи спиртосодержащей продукции.