Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

3. первичная реализация (передача) конфискованной и (или) бесхозной алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта от которой произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

     Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

     Также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной (спиртосодержащей) продукции и денатурированного этилового спирта, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

     В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

     Порядок определения налоговой базы при исчисления акциза зависит от вида ставки, применяемой к подакцизному товару. Глава 22 НК РФ предусматривает следующие виды ставок: твердые (специфические), адвалорные (в процентах) и комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговой ставки).

     В соответствии со ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной (спиртосодержащей) продукции и денатурированного этилового спирта применяются твердые (специфические) налоговые ставки. Следовательно, налоговая база при реализации (передаче) алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта признаваемых объектом налогообложения акцизом, определяется в соответствии с п. 1 ст. 182 НК РФ как объем реализованной (переданной) алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта в натуральном выражении. 

     Пример 1:

     Организация – производитель  в январе 2010 года реализовала покупателю алкогольную продукцию  крепостью 40% в количестве 1500 бутылок по 1 литру.

     Согласно  статье 193 НК РФ налоговая  ставка по такому виду алкогольной продукции составляет 210 рублей 00 копеек за литр.

     Следовательно, на основании изложенного, организация –  производитель при  реализации алкогольной  продукции начисляет  акциз в сумме 126000 рублей (1500 бутылок * 40% * 1 литр * 210 рублей/литр). 

     При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров (п.5 ст. 187 НК РФ).

     В соответствие со ст. 193 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц. 
 
 

1.2. Порядок исчисления и сроки уплаты акциза на алкогольную (спиртосодержащую) продукцию и денатурированный этиловый спирт

     Общая сумма акциза при совершении операций с алкогольной (спиртосодержащей) продукцией и (или) денатурированным этиловым спиртом, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза.

     Сумма акциза по алкогольной (спиртосодержащей) продукции и (или) денатурированному  этиловому спирту исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     В соответствие с главой 22 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной (спиртосодержащей) продукции и (или) денатурированного этилового спирта определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

      По  операциям с продукцией, произведенной  из давальческого сырья, датой передачи признается дата подписания акта приема – передачи подакцизных товаров.

      По  операциям с денатурированным этиловым спиртом, датой получения денатурированного  этилового спирта признается день получения (оприходование) организацией, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового  спирта.

      При обнаружении недостачи алкогольной (спиртосодержащей) продукции и (или) денатурированного этилового спирта дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи  в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

     Налогоплательщик, осуществляющий операции с алкогольной (спиртосодержащей) продукцией, за исключением  операций по реализации денатурированного  этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, обязан предъявить покупателю соответствующую сумму акциза.

     В расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах – фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации алкогольной (спиртосодержащей) продукции за пределы территории Российской Федерации и операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

     При реализации алкогольной (спиртосодержащей) продукции и (или) денатурированного этилового спирта, которые в соответствие со ст. 183 НК РФ освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета – фактур выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

     При реализации (передаче) алкогольной (спиртосодержащей) продукции и (или) денатурированного  этилового спирта в розницу соответствующая  сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товара и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

      Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации алкогольной (спиртосодержащей) продукции (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

      Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации алкогольной (спиртосодержащей) продукции, у покупателя учитываются в стоимости приобретенной алкогольной (спиртосодержащей) продукции.

      Суммы акциза, фактически уплаченные при  ввозе алкогольной (спиртосодержащей) продукции на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанной алкогольной (спиртосодержащей) продукции.

      Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), включаются собственником давальческого сырья (материалов) в стоимость алкогольной (спиртосодержащей) продукции, произведенной из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи алкогольной (спиртосодержащей) продукции, произведенной из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

      Не  учитывается в стоимости ввезенной на территорию Российской Федерации или переданной на давальческой основе алкогольной (спиртосодержащей) продукции и подлежит вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче алкогольной (спиртосодержащей) продукции, используемой в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

   В соответствии  с пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при получении (оприходование) денатурированного этилового спирта, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного этилового спирта не включается.

     В случае если в дальнейшем налогоплательщик не будет использовать полученный им денатурированный этиловый спирт в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции, сумма акциза будет включаться в стоимость передаваемого денатурированного спирта.

     В соответствие со ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по алкогольной (спиртосодержащей) продукции и денатурированному этиловому спирту на следующие налоговые вычеты:

     Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении алкогольной (спиртосодержащей) продукции либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе алкогольной (спиртосодержащей) продукции на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенной в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

     В случае безвозвратной  утери алкогольной (спиртосодержащей) продукции в процессе ее производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

     При передаче алкогольной (спиртосодержащей) продукции, произведенной из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

     Вычетам подлежат суммы  акциза:

• уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;
• уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем алкогольной (спиртосодержащей) продукции (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от нее;
• начисленные при получении (оприходование) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК РФ);
• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 12 ст. 201 НК РФ).

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

     Ст. 201 НК РФ установлен следующий порядок применения налоговых вычетов:

1. налоговые вычеты (суммы акциза, предъявленные продавцом покупателю; суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья; суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья) производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.