Акцизы и таможенные платежи в 1861-1917 годах в России

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. КОСТВЕННОЕ НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ……………………..……....5
2. АКЦИЗ……………………………………………………………...……..11
1. Акциз со свеклосахарного производства……………………………….12
2. Акциз с крепких напитков……………………………………………….13
3. Акциз с табака…………………………………………………………….16
4. Акциз с осветительных нефтяных масел……………………………..…18
5. Акциз с зажигательных спичек…………………………………………..19
6. Соляной налог……………………………………………………………..20

3      ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ И ПОШЛИНЫ……………..………...23

1. Внутренние и внешние таможенные пошлины………………………….23
2. Способы уплаты таможенных пошлин…………………………………..26

4      ОРГАНИЗАЦИЯ ТАМОЖЕНОГО КОНТРОЛЯ……………………..29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….……..38

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ....40 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

  На  рубеже 19 и 20 века общество вступило в  новую фазу своего развития: капитализм стал мировой системой. Россия, вступившая на путь капиталистического развития позже стран запада, попала во вторую группу, куда входили такие страны как Япония, Турция, Германия, США. В  начале 90-х гг. 19 в. в России начался  промышленный подъем, который продолжался  несколько лет и шел очень  интенсивно. Особенно высокими темпами  развивалась тяжелая промышленность, которая к концу века давала почти  половину всей промышленной продукции  в ее стоимостном выражении. По общему объему продукции тяжелой промышленности Россия вошла в число первых стран  мира. Промышленный подъем был подкреплен хорошими урожаями в течение ряда лет.

  Оживление в промышленности сопровождалось бурным железнодорожным строительством. Правительство  верно оценило значение железных дорог для будущего экономики  и не жалело денег для расширения их сети. Дороги связали богатые  сырьем окраины с промышленными  центрами, индустриальные города и  земледельческие губернии – с  морскими портами.

  Главной причиной промышленного подъема 90-х  гг. явилась экономическая политика правительства, одной из составных  частей которой стало установление таможенных пошлин на ввозимые в Россию товары и одновременно устранение препятствий  на пути проникновения в страну иностранный  капиталов. Эти меры, по замыслу их инициаторов, должны были избавить молодую  отечественную промышленность от губительной  конкуренции и тем самым способствовать ее развитию, которому помогали заграничные  деньги. В экономической политике царизма конца 19 – начала 20 века, было немало сильных сторон. В те годы Россия уверенно завоевала позиции  на рынках Дальнего и Среднего Востока, тесня там своих соперников. Однако, эта политика оставалась внутренне  противоречивой. И не только потому, что в ней преобладали административные меры, и недооценивалось значение частного предпринимательства. Главное заключалось в том, что самому курсу правительства не хватало сбалансированности между потребностями промышленности и сельского хозяйства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ

       Основной  причиной широкого распространения  акцизного обложения со времен глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и  высокая скорость их получения.

       В истории известны упоминания об акцизах  еще в Римской империи: налог  с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при  торговле рабами (4%'), и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные  напитки в древности, как правило, не облагались, но первое упоминание о  пошлине с каждого "хмельного  короба" встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом (1265г.). С 1448-1474 гг. в  России было введено налогообложение  на все спиртные напитки, а доходы по этой статье становятся важной и  ощутимой долей в государственной  казне.

       В целом, как в феодальной Европе, так  и в России современные формы  акцизов происходят от регалий и  от системы их взимания - откупов. По словам профессора М. Кулишера регалией можно считать монопольное право  монарха на производство и продажу  товаров, услуг, бесхозного имущества  и т. д., которое обеспечивало "фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоения объектов природы, не составляющих частной  собственности". В XV-XVII вв. их насчитывали  сотнями, но основными можно считать: лесную, горную, соляную, речную, рыбную ловли, охоты, чеканки монет и  многое другое. В России при Алексее  Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболи, сало, смола, патоки обязаны  были российскими купцами продаваться  в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка - соль, табак, мед, деготь, рыбий жир  и дубовый гроб. Кроме продажи  в казну, другой формой реализации государственной  монополии стал откуп, т.е. покупка  частным лицом (иногда конкурсная) права  сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными  видами откупов были откупа на: пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т. д. Однако откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась.

       Подлинная "эра акцизов" началась в Европе примерно с XVII столетия, в России - с XVIII, и представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда  достоинства "затмевали" недостатки, акцизы восхваляли "до не- бес", иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения  и потому практически неприемлемыми. Но акцизное обложение распространено очень широко и в современной  мировой налоговой практике, где  применяется достаточно успешно. В  свою очередь, в РФ оно существует с 1992 г. и часто имеет резко  отрицательные результаты.

       Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в  размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д. Так, после уже указанной введенной  С. Ю. Витте винной монополии и  установлении пошлины 4р. 40коп. с ведра  водки (без нее стоимость - 12,2 рублей), статистика отмечала резкий рост государственных  доходов по этой статье до одной  четверти их общей суммы.

       Косвенные налоги представляют определенные удобства и в отношении фискальной техники, так как число плательщиков сравнительно ограничено и контролируемо. С фискальных позиций только через акцизы и  пошлины можно получить налог  с бедного населения, причем в  очень больших размерах, в то время  как другими методами их никогда  не добыть. Что касается богатых, то с увеличением их дохода податная способность возрастает не пропорционально  росту, а прогрессивно. Доказано, что  каждая следующая сотня рублей употребляется  человеком на потребности - все более и более излишние, и поэтому должна быть признана все более и более налогоспособною. Косвенные налоги платят даже иностранцы, которые проездом посещают страну или живут недостаточно долго, чтобы попасть под прямое обложение их доходов. Посредством косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожая (удешевляя) тот или иной продукт. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении. Имеется ввиду скрытность величины налога, отсутствие сознания уплаты, невозможность проверки соразмерности обложения. И если придерживаться принципа старинных финансистов-практиков: ощипывать курицу и при этом как можно меньше заставлять ее кричать, то косвенные налоги можно и нужно признать самыми удобными.

       В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что  косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные  налоги, взимаемые по количеству сырья  или размерам аппаратов, имели способность  поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история  развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в  размере 30 шиллингов с галлона  емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости  увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и  в 1797г. они уже составили 54 фунта  стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через l5 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.

       К сожалению, не существует достоинств без  недостатков. А недостатки у акцизного  обложения имелись и имеются  очень серьезные. При введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое количество граждан, так как не всем хочется  потреблять определенные подакцизные  продукты (спирт, табак). Если же ими  охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения. Чем меньше доход, тем большая его часть употребляется на потребности, безусловно, необходимые, и большая часть идет в налоги. Но по условиям самого устройства косвенных налогов государство должно их собирать именно с предметов массового спроса, или таких, на которые употребляются первый лишний грош. По этой причине бедный никогда не минует уплаты, так как его расходные статьи отлично государству известны и предусмотрительно обложены. С богатыми справиться значительно сложнее, так как они прихотливы, и расходы их разнообразны. Реально они могут производить громадное потребление и не платить налог.

       Что касается интересов фиска, то из этих позиций акцизное обложение имело  свои серьезные изъяны. Косвенные  налоги всегда находились в непосредственной зависимости от размеров народного  потребления, которое, в свою очередь, зависело от роста или упадка благосостояния, торгового оживления, кризисов, переходных периодов. Наибольшую эффективность  и наименьшую разорительность они, конечно, давали при высоком платежеспособном спросе, а когда он не имел желательной  стабильности, то не было и стабильных доходов, а имело место обнищание  населения. Например, в Германии поступления  от акциза на сахар за короткий период с 1881 по 1887 гг. давали следующие ежегодные "скачки": 56,9 млн. марок; 67,3; 47,8; 39,4; 24,5; 28,3; 6,6.

       Одним из очень значимых экономических  недостатков косвенного обложения  является обогащение посредников и  на эту же сумму большие материальные патера для населения. По этому поводу математический закон ценообразования  утверждает, что каждый рубль стоимости  товара несет на себе 'все надбавки, которые нарастают на нем по мере продолжительного движения от производителя  к потребителю. Каково же должно быть влияние на цены товара, когда издержки производства удорожаются сразу на громадную величину акциза, часто в несколько раз превышающую остальные издержки. Уплаченный акциз выставляется на счетах-фактурах заводчика, складчика, комиссионера, оптовика, мелочника и т.д., причем, подобно снежной лавине, все в большем и большем размере, так как каждый посредник начисляет свой барыш. Таким образом, население как бы платит еще дань посредникам за то, что производитель авансом заплатил казне акциз. Ко всему прочему косвенные налоги имеют свойство губительно действовать на мелкую промышленность, так как она не имеет ни достаточных капиталов, ни кредита. Поэтому акцизная система способствует монополизации акцизного производства в руках крупных промышленников. Наряду с определенно направленным содействием техническому прогрессу, косвенные налоги окутывают подакцизные производства сетью всевозможных регламентаций и так стесняют производство, что прогресс технический весьма затруднен. К тому же к акцизному производству привлекаются громадные капиталы собственно для производства ненужные. Трудно представить себе ту громадную массу капиталов, "которые в каждый данный момент закупорены в винных и керосиновых бочках и бутылках, приклеены к табачным и спичечным коробкам, завернуты в сахарную бумагу, засыпаны в соляные мешки, и всякими иными способами изъяты из производственного потребления. Этот недостаток косвенных налогов, играющий в Западной Европе второстепенную роль, приобретает в нашем отечестве громадное значение в силу крайнего недостатка в России капиталов вообще и, в частности, всеобщей боязни производительных затрат, когда нужно дорожить таки каждым рублем, попавшим в производство. Так писал русский финансист А.Н. Гурьев сто семь лет назад, и как это актуально сегодня1 Поэтому в целом, несмотря на большое количество фискальных достоинств и в прошлом столетии акцизы и пошлины все-таки тормозили развитие промышленности, непроизводительно отвлекая громадные капиталы и удорожая ссудный процент для производителей. Что касается личностного потребления, то оно уменьшается почти на всю сумму косвенного обложения.

       Если  обратиться к статистике, то в России после реформ С.Ю. Витте в доходах  обыкновенного бюджета преобладали  косвенные налоги, причем именно на товары самого широкого потребления, в  частности акцизы на табак, сахар, керосин  и спички. Сюда же можно отнести  и государственную винную монополию. Ставки акцизов постоянно повышались. Так, еще до реформ 1800 по 1835 гг. величина акцизного сбора с пуда сахара увеличилась с 80 коп. до 1 р. 75 коп. В  июле 1909г. был принят новый повышенный акциз на табак и табачные изделия, причем наиболее высокие ставки были установлены именно на изделия низшего  сорта - вместо прежних 38,14% -'51% к цене продажи. В это же время была повышена цена на казенную водку на 42 коп. за ведро. Акцизные и таможенные сборы  всегда были особенно тяжелы для России ввиду очень низких доходов на душу населения, высоких, до уровня разорительных, прямых налогов и, отсюда, заниженного  платежеспособного спроса. Но по абсолютной величине объема выплат косвенных налогов  на душу населения Россия явно уступала практически всем развитым европейским  странам.

       Чтобы оценить истинную тяжесть налогового бремени, которую несли жители России по сравнению с народами других европейских  государств, необходимо также посмотреть на цифры, характеризующие средние  доходы на душу населения. Так, по данным А.Н. Шингарева, в предреволюционной  России 1914г. эта цифра составила  в сопоставимых исчислениях - 9 фунтов стерлингов, Германии - 30,9; Австрии - 24,9; Франции - 37; Великобритании - 49; в Италии - 24,3. Конечно, между этими цифрами  и приведенными данными таблицы I нет полной сопоставимости, так  как последние приведены по 191lг., а данные А.Н. Шингарева по 1914г. Но приблизительный сравнительный  анализ провести можно. Так, разница  в среднедушевых доходах Poccии и  Англии составляла 5,44 раза, а в уровне налогообложения - 4,4 раза, аналогичная  картина вырисовывается и из сравнения  с другими государствами. Так  что, скорее всего, реальные цифры характеризующие  налоговое бремя были еще более  удручающими.

       2 АКЦИЗЫ 

       В Российской империи под акцизом  подразумевался косвенный налог  только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенным налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917г. в России акцизами не облагались импортируемые товары – подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизами облагались только предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами.