Инвентаризация в системе бухгалтерского учета

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние  на момент инвентаризации приходные  и расходные документы или  отчеты о движении материальных ценностей  и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные  и расходные документы, приложенные  к реестрам (отчетам), с указанием  «до инвентаризации на "__________" (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Поступающие во время инвентаризации ценности принимаются материально ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии, вносятся в отдельную опись (при этом на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии или уполномоченного им лица) и приходуются по реестру после инвентаризации. Отпуск ценностей во время проведения инвентаризации допускается только в исключительных случаях с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации, также обязательно в присутствии инвентаризационной комиссии, с внесением отпускаемых ценностей в отдельную опись и с проставлением соответствующей отметки на расходных документах.

В том случае, если инвентаризация имущества проводится в течение  нескольких дней или если имущество  одного и того же материально ответственного лица находится в нескольких помещениях, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время  перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в  ночное время, по другим причинам) описи  должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где  проводится инвентаризация.

Инвентаризационные описи  подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные  лица. При проверке фактического наличия  имущества в случае смены материально  ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В тех случаях, когда материально  ответственные лица обнаружат после  инвентаризации ошибки в описях, они  должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные  проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и  материально ответственных лиц  также обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась  инвентаризация.

По тем наименованиям  имущества, по которым выявлены расхождения  между данными бухгалтерского учета  и результатами инвентаризации, составляются сличительные ведомости с указанием  в них выявленных расхождений как в натуральных, так и в стоимостных измерителях.

При инвентаризации ценностей  в пути, а также отгруженных  без перехода права собственности, переданных или принятых на ответственное  хранение или в переработку производится проверка наличия соответствующих  документов (в инвентаризационные ведомости  вносятся реквизиты этих документов и места нахождения ценностей). Кроме  того, производится проверка верности учетных данных в плане действительной незавершенности соответствующей  операции, в том числе путем  сопоставления данных о вышеуказанных  объектах с данными по соответствующим  другим счетам бухгалтерского учета. Для  ценностей, на которые право собственности  переходит к покупателю с особом порядке

(числящихся на счете 45 «Товары отгруженные») в описи указываются контрактные цены.

При инвентаризации объектов незавершенного капитального строительства  дополнительно к физическому  пересчету соответствующих ценностей производится проверка факта начала монтажа по оборудованию, переданному в монтаж по данным бухгалтерского учета, а также проверка причин и оснований консервации объектов, не ввода в эксплуатацию фактически завершенных строительством объектов, не оформления документов на ввод в эксплуатацию фактически уже используемых объектов.

При инвентаризации основных средств и нематериальных активов  производится проверка наличия всей необходимой бухгалтерской, технической  и иной документации, включая регистрационные  свидетельства на недвижимость, учетную  документацию на транспортные средства, патенты на изобретения и т.п. Соответствующие существенные сведения вносятся в инвентаризационные ведомости. При выявлении неучтенных или  неверно учтенных основных средств  в инвентаризационную опись включается их подробное описание. По всем основным средствам производится проверка корректного  отражения в учете произведенных  дооборудования, реконструкции и  модернизации этих основных средств, а  также факта неначисления амортизации за период нахождения основных средств по решению руководителя организации на длительной (свыше 3 месяцев) консервации или за более чем годовой период восстановления основных средств. На основные средства, находящиеся в ремонте, составляются отдельные инвентаризационные описи с указанием в них процента технической готовности объектов, а также экономии или перерасхода ремонтных затрат по сравнению с заказом (сметой).

При инвентаризации ценных бумаг проверяется как фактическое  наличие ценных бумаг (либо соответствующих  выписок реестродержателя или депозитария), так и правильность их оформления. Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При инвентаризации перед составлением финансовой отчетности выявляются котирующиеся на рынке ценные бумаги, по которым рыночная стоимость ниже балансовой, т.е. требующие создания или корректировки резервов под их обесценение. По долговым процентным и дисконтным ценным бумагам производится проверка своевременности начисления процентного и дисконтного дохода.

При инвентаризации расчетов данные бухгалтерского учета сопоставляются с информацией контрагентов (актов  сверок), договоров и иных документов. В ходе инвентаризации перед составлением промежуточной и годовой финансовой отчетности необходимо уточнить договорные сроки погашения задолженностей с длительными сроками погашения  для корректного их отнесения  к краткосрочным, либо долгосрочным в зависимости от периода от отчетной даты до даты погашения задолженности. Производится проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов, в  том числе своевременность начисления процентов по займам «по начислению»  в операционные расходы или на увеличение стоимости инвестиционного  актива, а также корректность отнесения  процентов по займам, использованным для осуществления пред оплат, на увеличение дебиторской задолженности поставщика (за период до поступления соответствующих ценностей) или на операционные расходы в соответствии с П(С)БУ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Инвентаризация в системе бухгалтерского учета.

 

                 2.1 История развития инвентаризации.

 

Следует отметить, что с  инвентаризацией человек столкнулся давным-давно. Первые следы развитых систем учета были найдены на востоке, в долине рек Нил, тигр и Ефрат (Древний Египет).

Инвентаризационные описи  обеспечивали учет состояния и отражение состояния объектов учета. Этот прием помогал очень точно фиксировать предметы. Даже в настоящее время, в части проверки наличия предметов, подобный учет трудно превзойти по точности и эффективности результата. Однако в инвентарном счете-описи не было учета самих хозяйственных операций.

Ежедневные инвентаризации или проверки по записям на ярлыках  требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет не позволял динамично управлять хозяйством. Древние бухгалтера блистательно решили эту проблему при помощи приходно-расходного учета, а складские операции явились основой развития этого древнего учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Инвентаризация  как способ первичного наблюдения.

Важным этапом подготовки к успешному составлению годового бухгалтерского отчета за год является своевременное и качественное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, другого имущества, денежных средств и прочих финансовых активов и финансовых обязательств организации.

В тех организациях где, эта  работа проведена на должном уровне, реальность показателей баланса  на 1 января следующего года, как правило, не вызывает не каких сомнений. Наоборот, проведению инвентаризации не уделяется должного внимания (или она не проводится вообще), показатели баланса по отдельным его статьям бывают, не реальны.

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет не учетные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственность средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Практика показывает, что в отдельных организациях инвентаризацией обхватываются не все имущественные ценности.

Инвентаризация преследует следующие цели, т.е. выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения финансовых обязательств в учете.

Задачи  инвентаризации:

1. Установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;
2. Контроль за сохранностью основных средств, материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия данными бухгалтерского учета;
3. Выявления сверхнормативных и неиспользованных материальных ценностей их реализации, а также материальных ценностей, полностью или частично потерявшие свои качества;
4. Проверка состояния складского хозяйства, условий хранения материальных ценностей и эксплуатации машин, оборудования, зданий и других основных средств;
5. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса.

Выборочные инвентаризации и контрольные проверки в течении года дисциплинируют работников предприятия, позволяют своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения, содействуют сохранности имущества предприятия. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотребления и фактов хищения имущества сводится к минимуму. В деле обеспечения сохранности материальных ценностей и денежных средств важное значения имеют подбор, расстановка и воспитание работников, занимающих должности, связанных с материальной ответственностью.

В целях усиления ответственности  лиц за сохранность вверенных  им материальных ценностей и денежных средств администрация предприятия  заключает письменные договоры и  денежных средств администрация  предприятия заключает письменный договор о полной ответственности  с работниками, достигшего 18-летнего  возраста, занимающими должности  или выполняющими работы, продажей (отпуском), перевозкой или применением  в процессе производства переданных им ценностей.

Назначение, увольнение, перевод  и перемещение работников, с которыми заключаются или заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, производиться по согласованию с  главным бухгалтером (лицом, его  заменяющим).

 

 

2.3. Виды инвентаризации.

Все проводимые на предприятии  инвентаризации делятся по ряду признаков.

В зависимости от полноты  охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные.

Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводиться один раз в год, обычно пред составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного года.

Частичная инвентаризация обхватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводится систематически в течении года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотребления и фактов хищения сводится к минимуму.

По способу проведения инвентаризации делаться на сплошные и не сплошные.

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.

Несплошная – это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица.

По характеру проведения и кругу вопросов, которые решают, инвентаризации делятся на плановые, необходимые ми контрольные.

Плановые инвентаризации проводится в четко установленный срок в соответствии с разработанным планом, утвержденным руководителем предприятия.

Необходимые осуществляются случаях, время наступления которых невозможно предусмотреть. Такие инвентаризации обязательны, поскольку необходимость их проведения вызвана объективными  и субъективными причинами и регламентируются нормативно-правовыми актами.