Анализ затрат на производство по их уровню и структуре

      В учете и статистике различают  прямые затраты (в том числе затраты  труда), относящиеся непосредственно на определенную культуру или группу животных, и накладные, или распределяемые (к ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и подобные им затраты). Все эти показатели используются при расчете и анализе производительности труда, определении средних уровней его оплаты и затрат на рабочую силу.

      Важной  составной частью издержек производства являются затраты на оплату труда  и на рабочую силу. В государственной  статистике и непосредственно на предприятиях к важнейшим абсолютным показателям данного типа относятся:

      — фонд заработной платы¹; 

      — выплаты социального характера;

      — затраты предприятий (организаций) на рабочую силу.

     Фонд  заработной платы включает: начисленные  суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время; стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с неблагоприятными режимами работы и условиями труда; премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. Его размер определяется за каждый месяц, квартал, год в коммерческих организациях, малых предприятиях и по наемной рабочей силе в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

      В оплату за отработанное время входят: начисления работникам по тарифным ставкам и окладам с учетом фактической продолжительности их работы; начисления за выполненную работу по сдельным расценкам или в процентах от объема работ, услуг или выручки от их реализации; премии и вознаграждения; стимулирующие доплаты за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, за выслугу лет и стаж работы; доплаты за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями, во вредных или опасных условиях, в ночное время, в выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу и т.п. Конкретный перечень видов оплаты регулируется соответствующими нормативными документами. Продукцию, выдаваемую работникам в порядке натуральной оплаты, а также оказываемые им льготные или бесплатные услуги оценивают при расчете фонда заработной платы по рыночным ценам, сложившимся в данной организации или регионе на момент начисления.

     К оплате за неотработанное время относится оплата отпусков всех видов (кроме денежных компенсаций за неиспользуемые отпуска), выплаты за период обучения и повышения квалификации, за вынужденные прогулы, простои не по вине работника и т.д.

      Единовременные  поощрительные выплаты включают разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, компенсации отпусков, материальную помощь работникам, стоимость  переданных им в качестве поощрения акций. В выплаты на питание, жилье и топливо входит стоимость продуктов и услуг, предоставленных в соответствии с действующим законодательством бесплатно или по льготным ценам.

      Состав  затрат, относимых на оплату труда, в настоящее время определяется сельскохозяйственными организациями самостоятельно с учетом положений Трудового кодекса РФ и других нормативных актов (включая внутрихозяйственные положения и договора).

      К выплатам социального характера  относятся производимые за счет организаций страховые платежи в пользу работников, надбавки к пенсиям. единовременные пособия, оплата путевок, предоставляемых работникам и членам их семей на лечение и отдых, взносы на добровольное медицинское страхование и лечение работников, оплата транспортных расходов, материальная помощь по семейным обстоятельствам, стипендии лицам обучающимся за счет предприятий.

      В состав затрат организации на рабочую  силу, наряду с фондом заработной платы и выплатами социального характера, входят платежи по единому социальному налогу, отчисления в негосударственные пенсионные фонды, расходы на командировки, на профессиональное обучение и культурное обслуживание, стоимость спецодежды и т.д. Сюда не входят доходы от участия работников в собственности организаций (дивиденды. выплаты по долевым паям и т.п.), выплаты по временной нетрудоспособности и уходу за ребенком, а также другие выплаты работникам не за счет организации (из бюджетов разного уровня и внебюджетных фондов) и некоторые другие статьи расходов.

      Наряду  с абсолютными в статистике широко используются относительные показатели затрат на оплату т5уда и рабочую силу, в первую  очередь показатели структуры затрат по видам выплат и коэффициенты координации.

     Средние показатели заработной платы и других выплат рассчитывают путем деления соответствующих абсолютных показателей на среднее число работников и число отработанных ими человеко-дней (человеко-часов). Среднюю зарплату определяют по рабочей силе в целом и по отдельным группам работников за месяц, квартал, год. При этом различают начисленную зарплату, подлежащую выдаче (за вычетом налогов обязательных платежей), и фактически выплаченную, что немаловажно условиях массовых задержек и невыплат.

     При анализе фонда заработной платы  рассматривают его состав видам  выплат и группам работников, оценивают изменения по сравнению планом, договорами, заданиями и в динамике. При этом используют стандартную схему индексного анализа общего объема сложных явлений.

      В данном случае общий индекс фонда  зарплаты разлагается на индекс заработной платы фиксированного состава при численности работник (весах индекса) отчетного периода, индекс численности работников и индекс их структуры.

      Индекс  средней заработной платы (в расчете  на 1 среднегодового работника, 1 чел.-день или 1 чел.-ч) разлагается на индекс зарплаты фиксированного состава и индекс структуры по общей схеме разложения индексов среднего уровня качественных признаков. При этом в качестве весов используют численность работников разных групп (или их доли итогу di), затраты труда по видам работ, группам предприятий и т.п.

      Для выявления факторов, приводящих к  изменению заработной платы, ее динамику или территориальные различия сопоставляют аналогичными показателями производительности труда. В рыночных условиях уровень оплаты труда в сельском хозяйстве в первую очередь зависит от доходов сельскохозяйственных организаций, приемы анализа которых будут рассмотрены в следующих главах. 

1.3  Затраты  на  средства производства 

      Средства  производства, как известно, бывают двух видов — основные и оборотные; соответственно, принято различать затраты предметов труда (к этой категории относят также оплату услуг производственного характера) и затраты на основные средства производства. В первую очередь определяют абсолютные показатели объема материальных затрат за период, на основе которых затем рассчитывают средние и относительные величины.

     Затраты предметов труда учитывают в  натуральном или условно-натуральном выражении, а также по стоимости фактического приобретения. При этом используется стандартная классификация, принятая в сельском хозяйстве:

     - семена, посадочный материал, корма всего, корма собственного производства и покупные;

     - минеральные удобрения, средства защиты растений и животных от вредителей и болезней, ветеринарные препараты всех видов;

      - органические удобрения, подстилка для животных;

      - нефтепродукты и топливо всех видов;

      - электрическая, тепловая и другие виды энергии;

      - запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов и инструментов;

     - потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли при хранении и транспортировке.

     В бухгалтерском учете², на данных которого основаны статистические показатели по сельскохозяйственным организациям, покупные предметы труда оценивают по фактическим затратам на их приобретение, а предметы труда собственного производства по фактической себестоимости.

     В материальные затраты входит также стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, предпринимателями без образования юридического лица и обслуживающими подразделениями самих организаций. К ним относятся, в частности, транспортные услуги, по внесению удобрений, борьбе с вредителями и болезнями, ремонту, по выполнению отдельных видов работ в растениеводстве и животноводстве и др.

     В бухгалтерском учете имеется  отдельная статья «Прочие затраты», куда включают арендную плату, платежи по обязательному страхованию, расходы на рекламу, оплату услуг банков, представительские расходы, командировочные (в части оплаты проезда и услуг гостиниц) и некоторые другие виды текущих затрат.

     Обобщающей  стоимостной характеристикой затрат на предметы труда и производственные услуги (как по отдельным категориям хозяйств, так и в целом по отрасли) является так называемое промежуточное потребление — показатель, входящий в систему национального счетоводства. В него входят все материальные затраты и услуги в стоимостной форме, а также прочие затраты, но без затрат на капитальный ремонт основных средств производства. По сельскохозяйственным организациям затраты определяют по данным бухгалтерской отчетности (с досчетом до полного числа всех организаций, включая не представивших отчет о затратах). В хозяйствах населения и крестьянских хозяйствах промежуточное потребление определяют расчетным путем по данным выборочных обследований об оплате приобретаемых ими товаров и услуг, а также исходя из балансов продовольственных ресурсов, расчетного расхода кормов скоту и птице, сведений о затратах на производство единицы продукции в сельскохозяйственных организациях.

     Товары и услуги, предназначенные для промежуточного потребления, оценивают по стоимости фактического приобретения, включая торгово транспортную наценку, налоги с оборота (кроме НДС) и налоги на импорт (за вычетом субсидий на продукты). Следует иметь в виду, что сумма материальных затрат, содержащаяся в отчетности сельскохозяйственных организаций, и объем промежуточного потребления могут не совпадать, поскольку в первом случае предметы собственного производства. оцениваются по себестоимости, а во втором - по рыночным ценам.

     Затраты на основные средства включают в издержки производства в объеме амортизационных  отчислений по утвержденным нормам. Эти  нормы обратно пропорциональны  срокам службы основных средств; их применяют к первоначальной или (если проводилась переоценка) к восстановительной стоимости соответствующих объектов. В настоящее время в коммерческих организациях в основном используют линейный метод начисления амортизации, но по некоторым видам основных средств допускаются и иные методы (уменьшаемого остатка, суммы чисел лет, пропорционально объему продукции или работ) в соответствии с принятой в организации учетной политикой,

     По  отдельным категориям хозяйств и  сельскому хозяйству в целом  сумма амортизации, как обобщающий показатель потребления основного капитала, определяется расчетным путем в системе национального счетоводства, При этом используются восстановительная стоимость основных средств производства и средние нормы амортизации; полученная сумма значительно превосходит фактические размеры амортизационных отчислений, отражаемые в бухгалтерском учете сельскохозяйственных товаропроизводителей. 
 
 
 

     1.4  Себестоимость и полные издержки производства 

     Показатели  затрат по видам ресурсов (живой  труд, предметы и средства труда  и др.) характеризуют лишь отдельные аспекты процесса производства и формирования издержек. Поэтому нужен обобщающий показатель, позволяющий (путем сопоставления с ценой реализации) оценить окупаемость затрат и определить величину прибыли - главного результата деятельности любой коммерческой организации. На предприятиях, ведущих товарное производство и выплачивающих заработную плату, обобщающим  показателем текущих издержек является себестоимость. Она представляет собой фактические затраты предприятий на все элементы и ресурсы производства продукции, работ и услуг в стоимостной форме.

     В связи с экономической важностью  данный показатель определяют в системе  бухгалтерского учета во всех коммерческих организациях в разрезе продуктов, отраслей, отдельных производств  и центров ответственности. Прежде всего рассчитывают абсолютные величины затрат, а на их основе средние и относительные (на единицу продукции, работ и услуг, на 1 га площади и 1 голову животных и др.). Наиболее общим показателем себестоимости по группе разнородных продуктов и услуг являются средние затраты в рублях на 1 руб. валовой или реализованной продукции.