Налоги и налоговая политика

 
 

     Сущность  налога характеризуется изъятием государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

     В экономической литературе существуют различные определения налога. Однако для большей связи теории и практики налогообложения целесообразно ориентироваться на определение данной экономической категории, содержащееся в НК Р.Ф.

     Отличительными  чертами налога как платежа являются:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам;
• направленность на финансовое обеспечение деятельности государства.

     Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

     В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

     Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью II Налогового кодекса Р.Ф.

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

     Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

     Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

     Порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога устанавливаются применительно к конкретным налогам в части II Налогового кодекса Р.Ф.

     Льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК Р.Ф.

     В экономической литературе перечисляются  и другие элементы налогов, однако они не нашли законодательного закрепления в НК Р.Ф.

     Органы, издающие нормативно-правовые акты по налогам и сборам, перечисляются в ст. 53 и 59 Налогового кодекса Р.Ф., а также в Бюджетном кодексе Р.Ф.

 
 
     

3. Классификация налогов

 
 

     По  принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в  зависимости от органа, который взимает  налог и в распоряжение которого он поступает, в соответствии рисунку 1.1. По этому классификационному признаку, налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные. В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов Р.Ф. (региональные); местные налоги.

 

     

     Рисунок 1.1 – Классификация налогов в зависимости от органа, который взимает налог

     По  признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные, в соответствии рисунку 1.2. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

 

     

     Рисунок 1. 2 – Классификация налогов по признаку переложимости

     Так же налоги можно классифицировать по целям использования:

1. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов;
2. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

     По  объекту налогообложения, существующие налоговые платежи и сборы можно классифицировать как:

• налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);
• налоги с имущества (предприятий и граждан);
• налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

     В экономической литературе выдвигаются  различные критерии для классификации налогов. В результате обобщения имеющихся подходов к классификации налогов и сборов можно выделить следующие основные классификационные группы, в которые целесообразно объединять налоги и сборы в современных российских условиях:

• по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов выделяют прямые и косвенные налоги;
• в зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика следует различать реальные и личные налоги;
• налоги различаются по объекту налогообложения: доход, имущество и т. д.;
• по источнику уплаты выделяются налоги, относимые на увеличение цены, на себестоимость продукции, на финансовые результаты;
• по построению налоговых ставок различают равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение;
• по видам налогоплательщиков выделяют налоги с юридических и физических лиц и общие для юридических и физических лиц;
• по характеру использования (назначению) выделяют общие и специальные (целевые) налоги;
• по полноте прав использования налоговых сумм различают закрепленные и регулирующие налоги;
• по методам взимания выделяют раскладочные и окладные (количественные) налоги;
• по срокам уплаты выделяют срочные и периодически - календарные (декадные, месячные и т. д.) налоги;
• по способу взимания налогов выделяют кадастровый, самоисчисление (декларативный), административный и авансовый способы;
• имеется разделение налогов в зависимости от способа уплаты: денежный и неденежный (соглашения о разделе продукции);
• в зависимости от законодательства, регулирующего порядок исчисления и уплаты налогов, выделяются резидентские и территориальные налоги;
• в зависимости от степени эффективности имеются налоги с положительной, нейтральной и отрицательной эффективностью;
• в соответствии со спецификой участия в формировании расходов организации возможно подразделять налоги на условно-постоянные и условно-переменные;
• в зависимости от уровня бюджетной системы или принадлежности к уровню власти налоги разделяются на федеральные, налоги субъектов федерации и местные, что также отражено в НК Р.Ф.

 
 
     

4. Функции налогов

 
 

     Экономическая сущность налога проявляется через  его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

     Выделяют  три важнейшие функции налогов:

• фискальную (финансирование государственных расходов);
• регулирующую, или распределительную (государственное регулирование экономики);
• социальную (поддержание социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними).

     Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

     Разграничение функций налога носит в значительной мере условный характер, поскольку они осуществляются одновременно. Отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других. Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.

     Фискальная  функция является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, так как главное предназначение налога — образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, создания и поддержания единой коммуникационной структуры.

     Наиболее  тесно связана с фискальной функцией налога его регулирующая, или распределительная, функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений в обществе. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их Установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по регионам страны.

     Устанавливая  систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание малоимущих. В этом заключена социальная  функция налогов.

     Налоги  оказывают существенное воздействие  и на сам процесс воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, на структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

     С регулирующей и фискальной функциями  тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой — в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Так, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в саму налоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

 
 
 
     

5. Виды  налогов

 
 

     Согласно  ст. 12 Н.К. Р.Ф. федеральными налогами и  сборами признаются налоги и сборы  которые установлены кодексом и  обязательны к уплате на всей территории Р.Ф., если иное не предусмотрено статьей. Региональными налогами признаются налоги установленные кодексом и законами субъектов Р.Ф. и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Р.Ф. определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Другие элементы налогообложения устанавливаются НК Р.Ф.