Религия, государство и право

Налог на имущество. Согласно федеральному законодательству, религиозные организации являются плательщиками налога (ст. 373 НК РФ), но освобождаются от налогообложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ). В рамках положений статьи 381 НК ранее действовала льгота для организаций в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Данная льгота позволяла, в частности, освободить религиозные организации от уплаты налога на имущество за объекты, относимые к указанной сфере. Утратила силу с 1 января 2006 года. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 376 НК РФ). Для этого необходимо сделать расчет налоговой базы по первоначальной стоимости имущества (так как в религиозных организациях, не ведущих предпринимательской деятельности, начисляется не амортизация, а износ), а потом, воспользовавшись льготой, произвести соответствующий вычет по имуществу, используемому для осуществления религиозной деятельности. Следует отметить, что налог на имущество является региональным налогом, и многие субъекты Российской Федерации своими законами установили для религиозных организаций дополнительные льготы, а некоторые вообще освободили их от уплаты налога на имущество.

Транспортный налог. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Земельный налог. Религиозные организации в зависимости от вида их права на земельный участок или вообще не являются налогоплательщиками, или являются налогоплательщиками, но при наличии объектов религиозного и благотворительного назначения на земельных участках могут быть освобождены от налогообложения. Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Однако далее п. 4 ст. 395 НК РФ освобождает от налогообложения религиозные организации в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения. Освобождению от налогообложения земельным налогом подлежит весь принадлежащий религиозной организации земельный участок, на котором расположены здания, строения или сооружения религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения (письмо Минфина России от 24.05.2005 № 03-06-02-02/41). Религиозная организация должна представить в налоговые органы по месту нахождения земельного участка документы, подтверждающие ее право на налоговые льготы. Совсем иная ситуация с земельным налогом у религиозных организаций, имеющих земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования. Они вообще не признаются налогоплательщиками земельного налога (п. 2 ст. 388 НК РФ). Если земельный участок находится у религиозной организации на праве аренды, то она уплачивает не земельный налог, а арендную плату согласно договору аренды.

Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица (ст. 207 НК РФ). Религиозная организация выполняет роль налогового агента, обязанного по поручению физического лица исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Единый социальный налог. Налогоплательщиками ЕСН являются организации, производящие выплаты физическим лицам (ст. 235 НК РФ). Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда (Пенсионного фонда России, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ОМС) РФ, территориального фонда ОМС).

В целом базовые положения закона "О свободе совести и о религиозных объединениях» (далее – Закон), касающиеся регулирования имущественного положения и хозяйственной деятельности религиозных организаций, реализованы в правовом поле современного законодательства. В таблице приведены сведения о том, как отдельные положения Закона реализованы в действующих на сегодняшний день правовых актах.

Вместе с тем можно наметить ряд моментов, нерешенность которых затрудняет деятельность религиозных организаций как хозяйствующих субъектов.

Во-первых, требует конкретизации понятие "основные формы деятельности» религиозных организаций (ст. 10). Полностью отсутствует в Законе упоминание о миссионерской деятельности. Это послужило основой неправильного понимания ситуации законодательными собраниями субъектов РФ: вместо того чтобы принимать законы субъектов РФ с учетом региональных особенностей, во многих субъектах со ссылками на закон № 125-ФЗ отменены ранее принятые законы о миссионерской деятельности.

Без разъяснений и с разночтениями употребляются в Законе понятия "культовая и иная религиозная деятельность» (ст. 13), "деятельность религиозного объединения» (ст. 14), "богослужения и другие религиозные обряды и церемонии» (п. 3 ст. 16).

Такое положение также приводит к нечеткости понимания вопросов, связанных с имуществом религиозных организаций.

Также требуют четкого формулирования понятия "имущество богослужебного назначения» (п. 4 ст. 21) и "имущество религиозного назначения» (п. 2 ст. 22). До сих пор нет предусмотренного Законом перечня, утвержденного Правительством РФ.

Во-вторых, необходимо внести ясность с применением налоговых льгот, декларированных Законом. Нечеткость понятий, указанная в п. 1 и 2, на практике порождает вопросы, связанные с льготными режимами для религиозных организаций. Так, в НК РФ в целях установления для религиозных организаций льгот по налогообложению введены понятия:

– имущество, используемое для осуществления религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 главы "Налог на имущество» НК РФ);

– земельные участки, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения(п. 4 ст. 395 главы "Земельный налог» НК РФ).

Термины "религиозная деятельность», "здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения» не определены ни в Законе, ни в НК РФ. Гражданское, трудовое, уголовное законодательство также не использует понятие "религиозная деятельность».

От ответа на вопрос, как определять назначение имущества религиозной организации, зависит, надо платить налог или нет с того конкретного имущества, которое имеется у конкретной религиозной организации.

В-третьих, Закон определяет объем специальной правоспособности религиозных организаций и имеет для них приоритетное значение перед общим законодательством. Именно в этом законе должны быть в сводном виде отражены те особенности и льготы, которые имеют религиозные организации по сравнению с другими юридическими лицами, в частности некоммерческими организациями: налоговые льготы, особенности трудового законодательства, особенности бухгалтерского учета и отчетности и др.

Решением этой проблемы могло бы стать перенесение в Закон ряда положений некоторых федеральных законов, некоторые понятия надо конкретизировать, другие добавить (например, налоговые льготы для юридических лиц, оказывающих благотворительную помощь религиозным организациям).

В-четвертых, требует отдельного решения вопрос об особенностях имущества религиозного назначения, которое, подобно музейным ценностям, не теряет свою стоимость со временем, а, наоборот, увеличивает. 

Глава 2. Проблемы совершенствования законодательства, касающегося религиозных организаций

2.1. Оценка проекта новой редакции Федерального закона
«О свободе совести и о религиозных объединениях»

Проект новой редакции Федерального закона «О свободе совести и о религиозных объединениях», разработанный рабочей группой под руководством А. Е. Себенцова, заслуживает серьезной критики в связи с наличием в нем норм, способствующих созданию и активизации деятельности тех религиозных объединений, которые не являются составной частью исторического и культурного наследия народов России.

Во-первых, проект существенно изменяет предусмотренный действующей редакцией ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» порядок создания и государственной регистрации религиозных объединений (например, отменяется 15-летний срок существования на территории РФ в качестве условия для государственной регистрации религиозного объединения; снято требование об уведомительном порядке создания религиозных групп, претендующих на приобретение впоследствии статуса религиозных организаций).

Во-вторых, проект открывает широкий простор для миссионерской деятельности иностранных граждан на территории РФ вследствие предложения авторов проекта рассматривать местную религиозную организацию как объединение граждан, независимо от их гражданства и оснований проживания на территории РФ; проект предоставляет религиозным организациям исключительное право приглашать иностранных граждан в целях занятия проповеднической и миссионерской деятельностью без учета установленной действующим законодательством квоты на выдачу иностранным гражданам разрешений на временное проживание, квоты на выдачу им приглашений на въезд в РФ в целях осуществления трудовой деятельности и без получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

Вместе с тем, проект уклоняется от решения насущных проблем правового обеспечения деятельности традиционных для России конфессий. Так, фактически не решен вопрос о предоставлении священнослужителям и учащимся духовных образовательных учреждений отсрочки от призыва на военную службу. Нормы проекта в этой части содержат отсылку к положениям законодательства о воинской обязанности и военной службе. Однако указанное законодательство не регулирует вопросы предоставления отсрочки указанным категориям граждан.

Проект не решает проблем правового обеспечения имущественных прав религиозных организаций. В частности, отсутствуют нормы, определяющие понятие и перечень имущества религиозного назначения; не определен порядок передачи указанного имущества в собственность и безвозмездное пользование религиозных организаций. В проекте содержится сомнительное предложение о наделении религиозных организаций благотворительным статусом. В результате на религиозные организации предполагается распространить такие нормы законодательства о благотворительности, которые запрещают капитализацию целевых пожертвований в денежной форме; ужесточают контроль налоговых органов за финансово-хозяйственной деятельностью религиозных организаций; устанавливают публичность отчетов религиозных организаций.

Проект игнорирует правовые проблемы взаимодействия религиозных организаций с государственной (муниципальной) системой образования: в проекте отсутствует определение светского характера образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях; не урегулирована возможность изучения в данных образовательных учреждениях религиоведческих и религиозно-культурологических курсов. В проекте отсутствуют нормы, обеспечивающие интеграцию образовательных учреждений религиозных организаций, в том числе духовных образовательных учреждений, в национальную систему образования. В частности, проект не предоставляет духовным образовательным учреждениям возможность реализовывать образовательные программы профессионального образования по подготовке специалистов на основе государственных стандартов, а также право на государственную аккредитацию в части данных программ.

2.2. Правовые проблемы передачи религиозным организациям имущества религиозного назначения, составляющего государственную и муниципальную собственность

Механизм передачи религиозным организациям имущества религиозного назначения регулируется Федеральными законами «О свободе совести и о религиозных объединениях», «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»; указами Президента РФ от 30.11.92 № 1487; от 26.11.94 № 2121; от 5.05.97 № 452; постановлением Правительства РФ от 30.06.01 № 490 «О порядке передачи религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения», а также распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 9 ноября 2001 г. № 3236-р «О делегировании полномочий Министерства имущества России по передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения».

В ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» и иных федеральных законах отсутствует правовое определение имущества религиозного назначения, хотя сам термин используется. Примерный перечень находящегося в федеральной собственности движимого и недвижимого имущества религиозного назначения предусмотрен постановлением Правительства РФ от 30 июня 2001 г. № 490 «О порядке передачи религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения». К такому имуществу относятся: недвижимое имущество (здания и сооружения с относящимися к ним земельными участками, в том числе монастырские и культовые комплексы), созданное или предназначенное для совершения и обеспечения богослужений, иных религиозных обрядов и церемоний, а также для профессионального религиозного образования; движимое имущество (в том числе предметы внутреннего убранства зданий и сооружений), созданное либо предназначенное для богослужебных и иных религиозных целей. Представляется, что правовое определение и примерный перечень объектов религиозного назначения должны быть закреплены на уровне федерального закона. Согласно п. 5 ст. 21 ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» на движимое и недвижимое имущество богослужебного назначения не может быть обращено взыскание по претензиям кредиторов. Перечень такого имущества устанавливается Правительством РФ по предложениям религиозных организаций. Однако до сих пор соответствующее постановление Правительства РФ не принято и перечень богослужебного имущества, не подлежащего взысканию по претензиям кредиторов, отсутствует.

Действующее законодательство предусматривает особый порядок передачи религиозным организациям имущества религиозного назначения, составляющего государственную и муниципальную собственность. Такое имущество передается религиозным организациям безвозмездно в собственность или в безвозмездное пользование. Целью и основанием передачи является функциональное назначение соответствующего имущества — оно должно быть использовано по религиозному назначению.