Государственное регулирование ценообразования

    Зарубежное  законодательство о трансфертном ценообразовании  исходит из предположения, что при  любой сделке обе стороны ожидают  доход. Прибыль взаимозависимых  компаний может быть ниже обычной, если экономический риск возлагается  в большей степени на головную компанию (например, она реализует  конечную продукцию покупателям, не входящим в труппу, и несет риск неоплаты продукции), но полное отсутствие прибыли у каких-либо компаний группы считается неприемлемым.

    При сделках между взаимозависимыми лицами цены не должны существенно  отклоняться от рыночных. В случае их существенного отклонения налоговые органы имеют право доначислить сумму налога (как правило, налога на прибыль корпораций), исходя из рыночных цен. Способы определения этих цен те же, что предусмотрены в ст. 40 первой части Налогового кодекса РФ, т.е. на основе цены сделки с однородными товарами в сопоставимых экономических условиях. При невозможности применения этого способа применяются метод цены последующей реализации или затратный метод. Также может применяться перераспределение прибыли внутри группы взаимозависимых компаний с использованием определенных законодательством принципов. [7, с.63]

    Следует подчеркнуть, что существует отличие  между изложением метода цены сделки с однородными товарами в ст. 40 и в рекомендациях ОЭСР. По российскому  законодательству требуется определить рыночную цену на рынке однородных товаров, с которой сравнивается цена исследуемой сделки. При этом должны использоваться лишь официальные  источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. В  соответствии с рекомендациями ОЭСР цена исследуемой сделки сравнивается с ценой любой конкретной сделки в отношении идентичного товара между независимыми лицами при сопоставимых условиях сделки.

    В соответствии, как с западными  нормами, так и с российскими, если условия сопоставляемых сделок (величина партии, качество товара и  т.п.) различаются и это оказывает серьезное влияние на цену, то необходимо произвести соответствующие корректировки. Если такие корректировки не могут быть произведены, то можно использовать метод цены сделки с однородными товарами вместе с другими методами или использовать лишь эти другие методы.

    При применении метода последующей перепродажи  рыночная цена определяется как разность между ценой перепродажи и  суммой затрат с учетом обычной для  перепродавца прибыли (включая риски, возлагаемые на перепродавца, и используемые им активы). При этом важно правильное определение величины этой прибыли. Она определяется, исходя из прибыли, полученной перепродавцом при перепродаже товаров, приобретенных у независимых контрагентов, а если это невозможно, исходя из прибыли других участников рынка при совершении сравнимых сделок между независимыми лицами. При этом необходимо учитывать различия в характере деятельности сравниваемых перепродавцов.

    При применении затратного метода также  важно правильное определение суммы  обычной для данной сферы деятельности прибыли. Она определяется, исходя из прибыли, получаемой данным субъектом  рынка, а если это невозможно, то исходя из прибыли, получаемой другими субъектами рынка. При этом следует учитывать влияние различий в характере деятельности этих субъектов рынка. Например, прибыль компаний, использующих собственные и арендованные основные средства, не может быть одинаковой.

    В соответствии с рекомендациями ОЭСР при проведении проверок налоговые  органы прежде всего анализируют  методы ценообразования, используемые самими налогоплательщиками, проверяя правильность их применения. Обычно налоговые органы должны доказать несоответствие применяемых цен рыночным. Налогоплательщик при этом стремится доказать, что используемый им подход к ценообразованию обеспечивает соответствие применяемых цен рыночным с учетом необходимых поправок. Для того, чтобы отстоять свою позицию, налогоплательщик должен обладать необходимыми документальными доказательствами. [17, с.45]

    В ряде государств применяется такой  инструмент, как предварительные  соглашения между налогоплательщиками  и налоговыми органами о механизме  ценообразования. В нашей стране они законодательством не предусмотрены. В таких соглашениях оговариваются применяемые налогоплательщиками методы ценообразования. Соглашения позволяют налогоплательщикам избежать риска доначисления сумм при проведении налоговых проверок (если, соблюдаются условия соглашений).

    Следует отметить, что в Польше, Венгрии, Чехии в 90-е гг. также появилось  законодательство о трансфертном ценообразовании, соответствующее требованиям ОЭСР (эти страны стали се членам;:). Наиболее широко такое законодательство применяется  в Польше, где опыт проведения налоговыми органами проверок его соблюдения показывает, что в наиболее выигрышном положении  оказываются налогоплательщики, которые  могут документально обосновать применяемый ими способ ценообразования  и имеют доказательства соответствия применяемых ими цен рыночным. В противном случае, налоговые органы могут произвести расчет отклонения применявшихся налогоплательщиком цен от рыночных с использованием метода, который наименее отвечает интересам налогоплательщика. В связи с этим можно сделать вывод, что в России подготовленность налогоплательщика к налоговой проверке по соблюдению законодательства о трансфертном ценообразовании и наличие необходимых документальных подтверждений соответствия применяемых цен рыночным, позволяет ему доказать свою правоту.

    Сотрудники  отечественных налоговых органов (в отличие, например, от налоговых  органов стран Восточной Европы) не используют рекомендации ОЭСР. Не существует подробных указаний о применении ст. 40 Налогового кодекса РФ налоговыми органами. Налоговые органы в основном ориентируются на данные о рыночных ценах, предоставляемые органами статистики. Ввиду отсутствия необходимого опыта  налоговым органам трудно применять  метод последующей перепродажи  и затратный метод. Неопытность  налоговых органов в применении нового законодательства позволяет  налогоплательщику при соответствующей  подготовке, наличии документальных обоснований применяемых цен доказать их соответствие рыночным или уменьшить сумму возможных доначислений налоговыми органами.

    Практика  применения законодательства о трансфертном ценообразовании в России только начинает создаваться. Так, руководство  МНС РФ намеревалось провести масштабную проверку трансфертных цен, применяемых российскими вертикально интегрированными нефтяными компаниями, закупающими нефть у своих добывающих предприятий по заниженным ценам. Это позволяет им уменьшить платежи по налогам с оборота, за пользование недрами, а также отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (величина которых зависит от выручки). В данном случае трудность при определении рыночных цен состоит в том, что отсутствует внутрироссийский свободный рынок нефти. Подавляющая часть добываемой нефти приобретается холдинговыми нефтяными компаниями у своих добывающих предприятий для переработки или экспорта.

    При практическом применении ст. 40 налоговыми органами, и особенно при возможных  судебных разбирательствах по искам  налогоплательщиков, должны быть уточнены такие понятия, как «непродолжительный период времени», «официальные источники информации» и т.д. С учетом этого в Налоговый кодекс РФ целесообразно внести необходимые изменения. Чем более четко будут сформулированы правила, которыми должны руководствоваться налоговые органы при проведении проверок, применяемых организациями цен, тем более будут защищены интересы как государства, так и налогоплательщиков, тем меньше будет возможностей для произвола и коррупции.

     

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Одним из главных объектов государственного регулирования являются - цены. Динамика и структура цен отражает состояние  экономики. В то же время сами цены сильно влияют на структуру хозяйства, условия капиталовложений, устойчивость национальной валюты, социальную атмосферу.

     Исходя  из вышесказанного следует отметить, что:

• Фирмы подходят к проблемам ценообразования по-разному. В мелких фирмах цены часто устанавливаются высшим руководством. В крупных компаниях проблемами ценообразования обычно занимаются управляющие отделений и управляющие по товарным ассортиментам;
• Цена представляет собой денежное выражение стоимости товара;
• Цена является инструментом коммерческой политики предпринимателя, поэтому выбор методов и правил свободного ценообразования организации предопределяется основными целями ее коммерческой политики;
• В соответствии со статьей 71 (пункт "ж") Конституции РФ основы ценовой политики относятся к предметам исключительного ведения Федерации;
• Публично-правовые основы ценообразования охватывают как государственное, так и муниципальное управление. Оба вида публичного регулирования цен должны осуществляться в единых формах, соответствующих экономическому единству Федерации;
• Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения достаточно подробно изложен в п. 3-11 ст. 40 НК РФ;
• Воздействие на цены служит глобальным целям государственного регулирования экономики, целям конъюнктурной и структурной политики, борьбе с инфляцией, усилению национальной конкурентоспособности на мировых рынках и смягчению социальной напряженности. Воздействие государственной экономической политики на другие объекты регулирования, в свою очередь, отражается на процессах формирования цен;
• Государственные мероприятия по регулированию цен могут носить законодательный, административный и судебный характер;
• Прямым государственным вмешательством в процесс ценообразования является государственная политика установления цен на так называемые акцизные товары. Прямое воздействие на цены и лидерство в ценах имеет место в отраслях, где доля государства в потреблении товаров и услуг значительна, например, в военных отраслях промышленности, в ряде подотраслей строительства;
• Особым направлением государственной экономической политики является государственное воздействие на внешнеторговые цены.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Практический  раздел 

    Задача  № 1

    Определить  оптовую (отпускную) цену предприятия  – цену изготовителя продукции при  следующих исходных данных:

1. прямые (технологические) затраты на продукцию – 900 руб.
2. Косвенные (накладные) расходы – 400 руб.
3. Прибыль предприятия - 280 руб.
4. Скидка с оптовой цены предприятия – 90 руб.
5. НДС – 18%.

    Размер  оптовой цены составит: (900+400+280-90) * 18% = 1758,2 руб. 
 

    Задача  № 2.

    Определите  оптовую отпускную цену ювелирного изделия (подакцизного товара) с учетом акциза и НДС при следующих  данных:

1. Оптовая цена ювелирного изделия (подакцизного товара) – 3000 руб.
2. Ставка акциза – 600 руб.
3. НДС к оптово цене – 18%.

    В сфере производства для неподакцизных товаров и продукции:

    

    где Ст– ставка НДС,%;

    для подакцизных товаров:

    

    Подакцизные товары подвергаются двойному налогообложению  – сумма акцизного налога включается в облагаемый оборот НДС. 

    Размер  оптовой цены составит: (3000+600) *18% = 4248 руб.

    Задача 3.

    Рассчитать  среднюю цену 1 кг яблок, проданных  на разных рынках, согласно объемам  реализованной продукции в стоимостном  выражении и ценам 1 кг яблок на каждом рынке, используя следующие  данные: