Учет и анализ товарных запасов в торговой организации

Как следует из таблицы 3.2, структура активов ООО «С.О.В.» за анализируемый период незначительно изменилась: в 2009г. сумма оборотных активов составляет 98,2 %, в 2010г. – 97,7% от суммы всех активов торгового предприятия.

Величина внеоборотных активов ООО «С.О.В.» за 2008-2010гг. увеличилась незначительно – с 3,1 % в 2008г. до 2,3 %. В абсолютном выражении их доля  в 2009-2010гг. осталась неизменной.

Соотношение внеоборотных активов к оборотным в ООО «С.О.В.» в 2009г. составило 1:32, в 2010г. – 1:42,4.

В целом, представленные тенденции увеличения в структуре активов ООО «С.О.В.» следует рассматривать как положительные.

Также согласно данным таблицы 3.2 ООО «С.О.В.»  источники формирования имущества представляют собой собственные средства. Их величина за 2008-2010гг. увеличилась почти в 2 раза и составила 59,0 % или 1231 тыс.руб. При этом стоимость привлеченных средств в 2009г. сократилась на 84 тыс.руб., а в 2010г. – увеличилась на 108 тыс.руб.

В структуре привлеченных средств ООО «С.О.В.» наибольший удельный  вес занимают кредиторская задолженность. Ее  структура за 2009-2010 изменилась следующим образом. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками с 44,7 % сократилась до 23,1 %. При этом возросла сумма долга по налогам и сборам, ее темп роста в 2010г. составил 40,7 %, абсолютный прирост составил 99 тыс.руб. Кроме того, в 2010г. в структуре кредиторской задолженности увеличились долги прочим кредиторам – с 166 тыс.руб. в 2009г. до 301 тыс.руб. в 2010г. Удельный вес прочих кредиторов в 2010г. составил 35,3 %, темп роста равен 81,3 %. В целом сумма кредиторской задолженности в 2010г. возросла на 106 тыс.руб., что соответствует 14,2 %. Тенденции роста данной задолженности, рассмотренные выше свидетельствует о повышении финансового риска и снижения уровня финансового состояния.

Торговая деятельность предприятий характеризуется, прежде всего, степенью выполнения планов и динамикой развития товарооборота (таблица 3.3).

Анализируя данные представленные в таблице 3.3, мы видим, что общая сумма товарооборота в 2009г. сократилась на 49,8% с 6503 тыс.руб. до 3236 тыс.руб., в 2010г. – на 16,4% или на 531 тыс.руб.

Также показатель  товарооборота на 1 кв. м. торговой площади имеет тенденцию снижения до 6,5 тыс. руб. в 2009 г. и до 5,41 в 2010г. Это свидетельствует о неэффективном использовании торговых площадей.

Таблица 3.3 - Динамика показателей развития товарооборота ООО «С.О.В.»

Показатель товарооборота в тыс. руб. на 1 человека, также имеет тенденцию снижения на 436,6 тыс. руб. в 2009 г. и на 196,4 тыс. руб. в 2010г. Снижение анализируемого показателя вызвано сокращением товарооборота, т.е. наблюдается уменьшение производительности труда, что является негативным моментом в деятельности ООО «С.О.В.».

Резюмируя вышесказанное, отметим основные экономические характеристики ООО «С.О.В.». Организация занимается розничной продажей различных товаров. Организационная структура соответствует поставленным целям. Собственные средства ООО «С.О.В.» в 2009г. занимают 31,4%, в 2010г. – 53,6 %. Товарооборот в 2009г. сократилась на 49,8% с 6503 тыс.руб. до 3236 тыс.руб., в 2010г. – на 16,4% или на 531 тыс.руб.

4. Учет товарных запасов в ООО «С.О.В.»

Основными задачами учета товарных ООО «С.О.В.» следует отметить:

- своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

- систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально-ответственным лицам;

- постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

- контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных запасов в местах их хранения.

Учет товарных запасов осуществляется на всех этапах продажи продукции: с момента покупки у поставщиков до момента продажи (реализации) потребителям.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров ООО «С.О.В.» использует синтетический счет 41 «Товары» и субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

При поступлении товара в ООО «С.О.В.» на сумму его стоимости по цене приобретения делается следующая проводка:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Синтетический учет розничной торговли ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая налог на добавленную стоимость), а по дебету –  их себестоимость (включая  покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Счет 90 «Продажи» предназначена для выявления:

-              объема выручки от продажи или товарооборота;

-              себестоимость проданных товаров;

-              валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);

-              финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

Для определения себестоимости проданных товаров в ООО «С.О.В.» рассчитывается сумма расходов, относящихся к проданным товарам и отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж». Данный расчет производится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы – на проданные товары. При этом сума расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

– суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

– определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

– отношением суммы расходов (п.1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;

– умножением суммы остатка товаров на конец месяца и на средний процент указанных расходов (п.3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

В розничной торговле ООО «С.О.В.» товары учитываются по продажным ценам - разнице между покупной и продажной ценами и отражаются на счете 42 «Торговая наценка».

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит 42 «Торговая наценка».

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оплаченной задолженности поставщикам;

Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - на сумму, оплаченную головной организацией;

Кт 50 «Касса» - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (50/71).

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.

Цена товара ООО «С.О.В.» складывается из себестоимости товара и торговой надбавки.

В продажную цену товара ООО «С.О.В.» входит также торговая надбавка, величина которой устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и продажей товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

Товары, поступающие на ООО «С.О.В.» имеют сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом. Материально ответственные лица расписываются в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки.

Приемка товаров по количеству и качеству осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов. Товары, поступающие в розничную торговлю в ООО «С.О.В.», приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Оплата товаров, так же как и зачет предварительной оплаты, отражается следующими проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу.

Порядок ведения учетных регистров в ООО «С.О.В.» по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обеспечивает, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным их оприходованием, а с другой - контроль за расчетами с поставщиками.

В ООО «С.О.В.» товары реализуются за наличный расчет, розничный оборот определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня) При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем ООО «С.О.В.» по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется сопроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 57 «Переводы в пути»,

Кредит 50 «Касса».

Сдача выручки в кассу ООО «С.О.В.» отражается в учете следующей записью:

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:

Дебет счета50 «Касса»

Кредит счета90 «Продажи», субсч.1 «Выручка»

Выручка от продажи товаров120 000 руб.

Стоимость оплаченных  и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при учете их по покупным ценам) следующей записью:

Дебет счета90 «Продажи», субсч.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной торговле»

В целях обеспечения сохранности товаров и сокращения товарных потерь в ООО «С.О.В.» осуществляется инвентаризации. В ООО «С.О.В.» директором установлено проведение инвентаризации не реже двух раз в год. Перед началом инвентаризации магазин по месту деятельности ООО «С.О.В.» закрывают. Все операции с товарно-материальными ценностями прекращаются. Все подсобные помещения пломбируют.

5. Анализ состояния и эффективности использования товарных запасов ООО «С.О.В.» за 2008-2010гг.

Для анализа состояния и эффективности использования товарных запасов ООО «С.О.В.» необходимо составить и изучить товарный баланс, а также определить степень влияния показателей товарного баланса на динамику всей реализации.

Проведем расчет показателей эффективности использования товарных запасов ООО «С.О.В.» за 2008-2010гг. Результаты представим в таблице 5.1.

Как следует из таблицы 5.1 динамика товарных запасов ООО «С.О.В.» за анализируемый период не соответствует прогнозным данным.

Таблица 5.1 – Товарный баланс ООО «С.О.В.» в действующих ценах, тыс. руб.