Сущность маржинального анализа

1.2 Этапы функционально-стоимостного  анализа 

     Важное  условие эффективного применения ФСА - четкая последовательность его проведения, включающая в себя несколько взаимоувязанных  этапов. Эта последовательность должна носить обязательный характер: приступать к очередному этапу нельзя, не выполнив полного объема работ предыдущего  этапа. Как показывает изучение опыта  ФСА, работы по его организации и  проведению предусматривают следующие  основные этапы:

     - подготовительный (выбирается объект  исследования, определяются цели);

     - информационный (осуществляется сбор  информации об объекте и его  аналогах);

     - аналитический (служит для определения и анализа функций, минимального уровня затрат на выполнение функций);

     - творческий (осуществляется поиск  идей и вариантов решений, обеспечивающих  ликвидацию вредных и нейтральных,  совмещение полезных функций  и удешевление объекта);

     - исследовательский (оценка, обсуждение, отбор рациональных вариантов);

     - рекомендательный (рассмотрение соответствующими службами, отработанной информации, обсуждение и оформление рекомендаций по результатам ФСА);

     - внедрение (внедрение выбранного  варианта осуществляется в ходе  реализации плана повышения эффективности).

     Подготовительный  этап: основная задача - выбор объекта  анализа, определение сроков проведения и назначения исполнителей, подготовка перечня необходимых материалов. Данный этап включает:

     · обучение специалистов основам ФСА;

     · выбор объекта анализа с соответствующим  технико-экономическим обоснованием;

     · определение конкретных задач и  целей анализа;

     · подготовка перечня информационных материалов об объекте и заданий по их получению;

     · составление и обсуждение плана  проведения анализа конкретного  объекта;

     · издание приказа, утверждающего рабочий план проведения ФСА, сроки выполнения работы, состав исполнителей.

     Работу  на этом этапе следует проводить  в две стадии. На первой обеспечивается готовность коллектива к применению ФСА, создается временная рабочая  группа из специалистов данного предприятия  и формулируется цель для данного  конкретного случая. На второй стадии происходит выбор конкретных объектов анализа, привязка общих основ и  методологии ФСА к решению  определенных проблем, тщательный анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

     Выбор объекта ФСА может идти двумя  путями. Первый - это использование  метода для решения острых проблем, которые явно видны руководству  предприятия и сдерживают, по общему мнению, получение более высоких  производственных результатов. Второй путь - более углубленное исследование при выборе объекта ФСА, использование  метода при разработке новой схемы  формирования и движения ФП.

     Информационный  этап направлен на сбор, систематизацию и всестороннее изучение информации по исследуемому объекту; он включает следующий перечень работ:

     · сбор и систематизация оптимального количества информации о процессах  и средствах создания объекта  анализа и его аналогах;

     · изучение объектов анализа, его аналогов и затрат на их создание и функционирование;

     · составление структурной модели объекта анализа, раскрывающей взаимосвязи  его элементов, определение затрат и их структуры на стадиях разработки, производства и использования объекта  ФСА.

     Состав  информации, необходимой для проведения ФСА, охватывает изучение количественных и качественных характеристик объекта  исследования и оптимизации.

     Задачей следующего, аналитического, этапа  является анализ функций и затрат на их осуществление как по объекту  ФСА в целом, так и по составляющим его элементам. Данный этап предусматривает:

     · формулирование всех возможных функций  объекта анализа и его составных  частей;

     · группировка функций на основные, вспомогательные, ненужные, построение функциональной модели объекта, оценка значимости функций;

     · оценка затрат, связанных с осуществлением выявленных функций, сопоставление  значимости функций и затрат на их реализацию, выделение функциональных зон.

     Основным  назначением аналитического этапа  является определение наиболее важных задач по выдвижению идей и вариантов  решений для совершенствования  исследуемого объекта, исходя из его  функций и затрат на их осуществление. При этом исследование обычно начинается непосредственно с анализа объекта  ФСА в целом. Проводится более  глубокое изучение объекта с тем, чтобы из всего комплекса проблем, связанных с его оптимизацией, выделить те, решение которых принесет наибольший экономический эффект. Для  этого работы на данном этапе проводятся в следующей последовательности:

     · составляется структурная схема  объекта ФСА;

     · анализируются функции и строится функциональная структура объекта;

     · производится оценка функций объекта  и обосновывается очередность проведения ФСА;

     · строится функционально-стоимостная  диаграмма значимости функций объекта  и затрат на их осуществление.

     Творческий  этап: основная задача - разработка вариантов  упрощения, улучшения объекта ФСА, обсуждение различных предложений  по этому поводу и отбор из них  наиболее экономичных и реальных. Перечень работ: уточнение направления и задач поиска новых решений, выработка предложений по совершенствованию объекта, анализ и предварительный отбор предложений для реализации, их систематизация.

     Основное  назначение творческого этапа состоит  в обеспечении комбинирования тех  знаний и того опыта, которые бы дали возможность найти наиболее оптимальные  решения. Это чрезвычайно сложно. Редко отдельные элементы комбинации равнозначны. В большинстве случаев  решение зависит от комбинации немногих решений, в то время как остальные  элементы неизбежно будут вытекать из полученной комбинации. ФСА показывает, что выполнение той или иной функции  нередко возможно более чем десятью  принципиально различными путями. При  этом половина из них не дают оптимального решения. Появление инноваций часто  обусловлено не новыми научными знаниями, а в большинстве случаев является новыми комбинациями давно известных  решений. Этот этап начинается с уточнения  направления поиска новых решений, в результате чего разрабатывается  несколько вариантов отличного  от существующего исполнения требуемых  функций.

     В результате проведения следующего, исследовательского этапа, осуществляется отбор из числа предложенных на творческом этапе вариантов наиболее рациональных. Основными задачами данного этапа являются: предварительная оценка выдвинутых вариантов предложений с целью исключения нецелесообразных, рассмотрение вариантов совместно со специалистами заинтересованных служб, ранжирование и отбор наиболее рациональных вариантов для рассмотрения их на следующем этапе.

     Рекомендательный  этап - разработка рекомендаций по совершенствованию  объекта ФСА и принятие обоснованных решений по их реализации - предусматривает: проведение соответствующими службами экспертизы отобранных на предшествующем этапе предложений, представление  рекомендаций на обсуждение руководству  и руководящим органам по ФСА, оформление рекомендаций по окончательному решению с технико-экономическими расчетами, составление и утверждение  плана-графика внедрения рекомендаций.

     Этап  внедрения: утверждение руководством плана-графика внедрения. Разработка и составление соответствующей  документации о внедрении. Внедрение  полученных результатов. Оценка полученных результатов.

     Таким образом, для ФСА характерно последовательное, поэтапное выполнение работ, начиная  с выбора объекта анализа и  сбора имеющейся информации и  заканчивая выработкой предложений  по изменению исследуемого объекта, направленных на снижение затрат.

     Проведение  ФСА возлагается на творческий коллектив, включающий специалистов, владеющих  основами ФСА (постоянная исследовательская  группа), руководителей отделов и  служб, а также передовых рабочих-рационализаторов и ведущих специалистов предприятий (временная исследовательская группа). Координацию деятельности постоянной и временной групп осуществляет центральная группа ФСА, которая  одобряет принятые решения и рекомендует  их к внедрению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. Сущность маржинального анализа. 

2.1 Сущность маржинального анализа 

      Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя  группами важнейших экономических  показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого  из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

      В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости  от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование  категории маржинального дохода. На практике набор критериев отнесения  статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей  анализа и от профессионализма соответствующего специалиста.

В каких  случаях возникает необходимость  в маржинальном анализе?

• Ограничены оборотные средства, необходимо распределить их наиболее эффективно
• Ограничены производственные возможности, необходимо определить наиболее выгодные для производства виды продукции
• Существуют сомнения в эффективности деятельности некоторых подразделений предприятия
• Требуется обосновать ценовую политику предприятия на основе сравнительного анализа цен конкурентов

      Основной  категорией маржинального анализа  является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) — это разность между  выручкой от реализации (без учета  НДС и акцизов) и переменными  затратами. Иногда маржинальный доход  называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Преимущества  метода анализа по маржинальной прибыли:

• дает наглядную картину прибыльности по видам продукции
• дает возможность рассчитать точку безубыточности
• дает возможность принимать решения заключению дополнительных договоров
• дает возможность принимать решения по закрытию производства

      Маржинальный  доход (МД) рассчитывается по формуле:

      MД = В – З^пер      (1)

      где  В — выручка от реализации;

      З — совокупные переменные затраты.

      Маржинальный  доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого  вида (удельный маржинальный доход). Экономический  смысл этого показателя — прирост  прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:

      MД⁰ = (В-З) / Q = Р⁰ – З^пер,0      (2)

      где MД⁰ — удельный маржинальный доход;

      Q — объем реализации;

      Р⁰ — цена единицы продукции;

      З^пер,0 — переменные затраты на единицу продукции.

      Если  данный показатель отрицателен, это  свидетельствует о том, что выручка  от реализации продукта не покрывает  даже переменных затрат. Каждая последующая  произведенная единица данного  вида продукции будет увеличивать  общий убыток организации. Если возможности  значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то менеджеру  следует рассмотреть вопрос о  выведении данного товара из ассортимента предлагаемой организацией продукции.

      На  практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления нескольких показателей маржинального  дохода, из анализа которых выносится  решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного  финансового результата.