Содержание лизинга и его роль в инвестиционной деятельности предприятия

Исходя из рекомендаций Минэкономики РФ, в лизинговые платежи  можно включить следующие составляющие:

амортизацию лизингового  имущества за весь срок действия договора лизинга (либо погашение величины инвестиций лизингодателя в предмет лизинга);

компенсацию платы  лизингодателя за использованные им заемные средства;

вознаграждение  лизингодателя;

плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

стоимость выкупаемого  имущества, если договором предусмотрен выкуп, и порядок выплат указанной  стоимости в виде долей в составе  лизинговых платежей.

С уменьшением  задолженности по кредиту, полученному  лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается размер вознаграждения лизингодателя (если ставка вознаграждения устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества). Поэтому обычно рассчитывают лизинговые платежи в следующей последовательности:

- Рассчитываются  размеры лизинговых платежей  по годам, охватываемым договором  лизинга.

- Рассчитывается  общий размер лизинговых платежей  за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

- Рассчитываются  размеры лизинговых взносов в  соответствии с выбранной сторонами  периодичностью взносов, а также  согласованными ими методами  начисления и способом их уплаты.

Общая сумма  лизинговых платежей рассчитывается по следующей формуле:

ЛП = АО + ПК + В+ДУ+ НДС, где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - амортизационные  отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя  на приобретение предмета лизинга);

ПК - плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

В - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества  по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю  за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Условия договора лизинга:

• Авансовый платеж от 30% (900 000 руб.)
• Срок лизинга до 36 месяцев (3 года)
• Предмет лизинга — новый грузовой автомобиль
• Стоимость предмета лизинга 3 000 000 рублей
• Срок полезного действия машины (пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно))– 8 лет
• Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 12% годовых;
• Величина использованных кредитных ресурсов – 2 100 000 млн. руб.;
• Комиссионное вознаграждение лизингодателю - 10% годовых.
• НДС – 18%
• Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего – 350 000 руб.
• Лизинговые платежи будут выплачиваться равными частями ежеквартально, то есть ОАО «Пермский моторный завод» должен будет произвести 12 платежей.
• Предмет лизинга на балансе лизингодателя.

амортизационные отчисления = (3 000 000/8)*2,666667=1 000 000 рублей/год

 

Таблица 1. «Расчет среднегодовой стоимости имущества»

Период	Стоимость имущества  на начало года (руб.)	Сумма амортизационных  отчислений (руб.)	Стоимость имущества  на конец года (руб.)	Среднегодовая стоимость имущества (руб.)
1 год	3 000 000	1 000 000	2 000 000	2 500 000
2 год	2 000 000	1 000 000	1 000 000	1 500 000
3 год	1 000 000	1 000 000	0	500 000

 

1. плата за кредит 1 год = 2 500 000*0,12=300 000 руб.
2. комиссионное вознаграждение 1 год = 2500000*0,1=250 000 руб.
3. дополнительные услуги = 350 000/3=116 666 руб.
4. выручка от сделки по договору лизинга в расчетном 1 году = 1 000 000 +300 000+250 000+116 666 =1 550 000 руб.
5. НДС 1 год=1 550 000 *0,18=279 000 руб.
6. Налог на имущество =2000000*0,022=44 000 руб.
7. Лизинговый платеж 1 год:

1 550 000 +279 000+44 000=1 873 000,00 руб.

Аналогично, считаем 2 и 3 годы (таблица 2 «Расчет лизинговых платежей).

Ежегодный платеж = (4 774 200,00– 900 000)/3 = 1 291 400,00 руб./год

Ежеквартальный  платеж = 1504810/4 = 317 350,00 руб./квартал.

Сумма переплаты по лизингу = (1 291 400*3)-2 100 000= 1 774 200,00 руб.

Таблица 2. «Расчет  суммы лизинговых платежей»

Год	ПК, руб.	КВ, руб.	ДУ, руб.	В, руб.		НДС, руб.	Налог на имущество	ЛП, руб.
1	300 000	250 000	116 666	1 550 000		279 000	44 000	1 873 000
2	180 000	150 000	116 666	1 330 000		239 400	22 000	1 591 400
3	60 000	50 000	116 666	1 100 000		199 800	0	1 309 080
Всего:	540 000	450 000	349 998	3 990 000		718 200	66 000	4 774 200
Ежегодный платеж, руб.					1 291 400,00
Ежеквартальный  платеж, руб.					322 850,00
Сумма переплаты, руб.					1 774 200,00

Таблица 3. «График уплаты лизинговых взносов»

График платежей
Период, квартал	Сумма, руб.
Аванс	900 000,00
1	322 850,00
2	322 850,00
3	322 850,00
4	322 850,00
5	322 850,00
6	322 850,00
7	322 850,00
8	322 850,00
9	322 850,00
10	322 850,00
11	322 850,00
12	322 850,00
Итого лизинговых платежей	3 874 200,00
Итого лизинговых платежей с учетом аванса	4 774 200,00

 

Учет  НДС

Налогом на добавленную стоимость при лизинговых сделках у лизингодателя облагаются лизинговые платежи.

У лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных лизинговых платежей.

На основании п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 НК РФ, в данном случае применяется ставка 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

В связи с этим лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения НДС вне зависимости от того, относится лизингополучатель к субъектам малого предпринимательства или нет.

Суммы НДС, предъявленные  лизингополучателю и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету в случае, если приобретаемые по договору лизинга основные средства используются лизингополучателем для производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные лизингодателю, только при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Учет налога на прибыль

Согласно законодательству, доходы от лизинговых операций в зависимости от характера их осуществления признаются налогоплательщиками доходами от реализации услуг либо внереализационными доходами.

Налогоплательщики, предоставляющие  свое имущество за плату во временное  пользование на систематической  основе (лизингодатели), признают доход от лизинговых операций доходом от реализации услуг и определяют их в соответствии с нормами статьи 249 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения  дохода от сдачи имущества в аренду (лизинг), учитываемого в составе внереализационных доходов, признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Дата реализации услуг  при методе начисления определяется согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ по дате перехода права собственности вне  зависимости от фактического поступления  денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплаты (пункт 3 статьи 271 НК РФ). В НК РФ не установлен порядок определения даты реализации услуг по аренде (лизингу) в отличие от даты признания этих доходов внереализационными. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.

Датой реализации услуг признается либо последний день отчетного (налогового) периода либо дата начисления лизинговых платежей в соответствии с установленными договором лизинга условиями.

Таким образом, доходами лизинговой компании являются полные суммы лизинговых платежей. В НК РФ не предусмотрено особого порядка формирования налоговых доходов лизинговой компании в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Величина доходов лизинговой компании в налоговом учете не зависит от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество.

Расчет  налога на имущество.

Налог на имущество  относится к региональным налогам  и начисляется и уплачивается в соответствии с НК РФ ежеквартально. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ). При ее определении имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Поэтому для налогоплательщика важно грамотно и корректно определить остаточную стоимость объекта основных средств, учитываемого у него на балансе в соответствии с договором лизинга.

Формула расчета  налогооблагаемой базы по налогу на имущество  определяется по следующей формуле:

НБ = (М1+М2+МЗ+М4) / 4

Где M1 - балансовая стоимость имущества на начало первого месяца расчетного квартала;

М2 - балансовая стоимость имущества на начало второго  месяца расчетного квартала;

М3 - балансовая стоимость имущества на начало третьего месяца расчетного квартала;

М4 - балансовая стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за расчетным кварталом.

Сумма налога за квартал определяется по формуле:

НИ кв.= (М1+М2+МЗ+М4) / 4 х (Сни : 4)

Где Сни - годовая  ставка налога на имущество.

Второй вариант, допустим, предприятие воспользуется кредитом.

Условия договора кредита:

Стоимость машины – 3 000 000 руб.

Первоначальный  взнос -30% (900 000 руб.)

Годовая процентная ставка – 12%

1. аннуитетный коэффициент:

A = P * (1+P)^N / ((1+P)^N-1)

A — аннуитетный  коэффициент; 

P — коэффициент процентной ставки, рассчитываемый по формуле P = C/1200 , где C - размер процентной ставки в годовых, указанный банком.

N — срок выплат  по кредиту в месяцах.

12/1200=0,01

0,01 * (1+0,01)³⁶ / ((1+0,01)³⁶-1) = 0,0143076/0,43076= 0,33

2. ежемесячный платеж

Sa = A * K

Sa — ежемесячный  платеж по кредиту;

A — аннуитетный  коэффициент;

K — сумма  кредита.

0,33 * 2 100 000=69751,04 руб.

3. общая сумма долга

S = N * Sa

S — сумма  всех платежей по кредиту;

N — срок выплат  по кредиту в месяцах;

Sa — ежемесячный  платеж по кредиту.

36*69 751,04=2 511 037,60 руб.

НДС=3 000 000*0,18=540 000,00 руб.

Амортизация 3 000 000/8=375 000 рублей/год

Таблица 4 «Расчет  среднегодовой стоимости имущества  при договоре кредита»

Период	Стоимость имущества  на начало года (руб.)	Сумма амортизационных отчислений (руб.)	Стоимость имущества  на конец года (руб.)	Среднегодовая стоимость имущества (руб.)
1 год	3 000 000	375 000	2 625 000	2 999 813
2 год	2 625 000	375 000	2 250 000	2 624 813
3 год	2 250 000	375 000	1 875 000	2 249 813