Роль налогов в регулировании деятельности предприятия

3. Учет непрямых  налоговых льгот в формировании  налоговой политики предприятия  Состав непрямых налоговых льгот  определяется возможностями уменьшения  базы налогообложения при неизменных  его ставках. Примером направленности  таких действий является использование  метода ускоренной амортизации  активной части производственных  основных фондов (сокращающее налоговую  базу по налогу на прибыль  - об этом ниже), замена живого  труда машинами и механизмами  (сокращающая налоговую базу по  отчислениям в во внебюджетные  фонды).

4. Учет региональных  особенностей формирования налоговой  политики предприятия. В процессе  региональной диверсификации деятельности  предприятий возникают возможности  использования налоговых преимуществ,  действующих на определенных  территориях. При формировании  налоговой политики предприятия  выделяют, как правило, три группы  региональных образований с различной  системой налогообложения:

а) специальные (свободные) экономические зоны своей  страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует  специальный более льготный налоговый  режим;

б) сопредельный страны с более льготной налоговой  системой. Такие страны могут быть объектом региональной диверсификации операционной деятельности предприятий, в первую очередь, размещенных в  приграничных областях;

в) оффшорные  территории (зоны). Как правило, для  этого выбирают территории с очень  низким уровнем налогообложения  операционной деятельности данного  вида (а иногда безналоговые зоны). Выбор  конкретной оффшорной территории зависит  от целей и направленности хозяйственной  деятельности предприятия, налогового режима, развитости коммерческой и  финансовой инфраструктуры, наличия  межгосударственного соглашения об устранении двойного налогообложения, стоимости инкорпорирования и ряда других условий. Привлекательность  открытия оффшорных предприятии (оффшорных  дочерних фирм) заключается не только в возможностях легального уменьшения налоговых платежей, но и в других возможностях - регистрации, открытия за рубежом валютного счета и  т.п.

5. Определение  методических принципов налогового  планирования на предприятии.  Для эффективной реализации налоговой  политики, оценки альтернативных  ее вариантов предприятие должно  использовать корректные методы  налогового планирования, связанные  с особенностями налогообложения  конкретной деятельности предприятия.  Такая методическая база должна  быть создана в процессе формирования  налоговой политики.

6. Оценка эффективности  разработанной налоговой политики  предприятия. Такая оценка осуществляется  в процессе альтернативных ее  вариантов с помощью системы  соответствующих показателей. В  качестве основных оценочных  показателей можно использовать:

а) коэффициент  налогового эффекта Он позволяет  получить наиболее обобщенную характеристику избранной налоговой политики предприятия, показывая, как соотносятся между  собой показатели капитализируемой части прибыли и общей суммы  налоговых платежей

б) коэффициент  налогообложения реализации продукции. Позволяет определить общую сумму  налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции.

в) коэффициент  налогообложения доходов. Позволяет  судить об уровне налогообложения доходов  предприятия от других видов деятельности соответствующими видами налогов и  сборов, входящими в цену продукции.

г) коэффициент  налогоемкости затрат. Характеризует  отношение уровня налогов, относимых  на себестоимость (финансовый результат), к общей сумме этой себестоимости (финансового результата).

д) коэффициент  налогообложения прибыли. Характеризует  уровень налогов, уплачиваемых за счет валовой прибыли предприятия.

е) коэффициент  эффективности использования налоговых  льгот. Позволяет определить, насколько  эффективно предприятие использует предоставленные законодательством  льготы по налогам, связанные с хозяйственной  деятельностью (иначе говоря, коэффициент  позволяет судить и об эффективности  использования льгот по отдельным  видам налогов).

С помощью предложенной системы показателей оцениваются  альтернативные варианты разработанной  налоговой политики предприятия, сравнение  которых позволяет избрать для  реализации наиболее эффективный ее вариант.

Таким образом, экономическая устойчивость предприятия  обеспечивается, в том числе и  эффективной системой управления налоговыми платежами. Управление налоговыми платежами  заключается в формировании адекватной действующей налоговой системе  налоговой политики предприятия.

В системе организационно-экономических  мероприятий предусматривается  формирование на предприятии «центров налоговой ответственности» разных типов; определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей  за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышение  эффективности налогового планирования и т.п.

Важным этапом стратегического налогового планирования на предприятии является оценка эффективности  разработанной налоговой стратегией. Наряду с этим могут быть оценены  и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии — рост деловой репутации предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей  внешней среды и др.

Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и  применения льгот, мероприятия по налоговой  минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления  процедур оптимизации налогового портфеля, финансовые, материальные, технические  и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе — налоговом  плане, составление которого является главным этапом налогового планирования.

Налоговый план — это заранее разработанная  система мероприятий оперативного, тактического и стратегического  уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и  сроки выполнения намеченных налоговых  нововведений.

Налоговый план, с одной стороны, является неотъемлемой частью финансового плана (бюджета) предприятия, он должен содержать, в  конечном итоге, график оптимизированных налоговых платежей, которые в  финансовом плане признаются расходами  организации. Кроме того, налоговый  план в определенной мере взаимодействует  с планом маркетинга (например, в  части предпочтительности маркетинговой  экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и НИОКР. С другой стороны, налоговый план — это  самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации  налоговых изъятий в государственный  бюджет с предприятия.

Реализация мероприятий , закрепленных в налоговом плане, это следующий этап процедуры  налогового планирования, — должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании которого выявляются причины  возникших несоответствий, после  чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

Организация налогового планирования должна строится исходя из методических рекомендаций, разработанных  для организации системы экономического планирования на промышленном предприятии, учитывая квинтэссенцию налоговых  платежей, их значимость в жизни  социума.

Постановка системы  налогового планирования, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия  на современном этапе развития экономики. А уже затем, исходя из идеологии  развития, формируется организационная  структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические  ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей налогового планирования.

Начальной, основополагающей целью налоговой ветви дерева стратегических целей организации  должна стать идея, конкретизирующая миссию фирмы, о неотвратимости, а  главное, о целесообразности для  данного хозяйствующего субъекта уплаты налоговых платежей. Ибо, что бы ни говорили о налоговых отчислениях, как о «неизбежном зле», налоги — есть один из наиважнейших инструментов поддержания стабильности в обществе, его социального благополучия. Любая  социальная организация, в том числе  и промышленное предприятие, являясь  звеном целостной экономической  системы, не может игнорировать влияние  внешней среды на свою деятельность. Не могут хозяйствующие субъекты работать в вакууме, отстраниться от решения социальных, экономических, культурных и иных общественных недостатков. Рано или поздно негативные явления  внешней среды найдут свое отражение  в деятельности этой организации. Поэтому  эта социальная общность, созданная  для достижения экономических целей, обязана делиться с обществом  частью своей прибавочной стоимости, дабы поддержать порядок и стабильность в той социальной среде, с которой  эта общность взаимодействует. Другой вопрос: какую долю участие предприятия  в обеспечении общества финансовыми  ресурсами посредством налоговых  отчислений должно занимать в добавленной  стоимости, произведенной предприятием, чтобы иные участники производственного  процесса (работники, менеджмент, собственники) получили удовлетворение соразмерное  их участию в процессе воспроизводства  общественно-полезного продукта? Собственники каждого конкретного промышленного  предприятия должны самостоятельно ответить на этот вопрос и определить тот уровень налоговых изъятий  с произведенной имущественным  комплексом, находящимся в их пользовании, владении и распоряжении, добавленной  стоимости, который, по их мнению, позволит, с одной стороны, успешно развиваться  хозяйствующему субъекту в современных  динамично изменяющихся условиях, а  с другой стороны — будет учитывать уровень общественных интересов, способствовать достижению социального прогресса.

Индикатором уровня налоговых платежей служит показатель доли налоговых отчислений в добавленной  стоимости, произведенной предприятием, рассчитываемый ежеквартально, исходя из следующих условий: добавленная  стоимость находится сложением  сумм амортизационных отчислений на восстановление основных средств, заработной платы работников, процентных платежей по займам и кредитам, налоговых  отчислений и приравненных к ним  платежей, прибыли; к налоговым отчислениям  относятся все платежи предприятия  в бюджет и внебюджетные фонды, соответствующие  положению ст. 17 НК РФ.

Отношение доли налоговых отчислений к общей  сумме добавленной стоимости  должно стать основным показателем  эффективности функционирования системы  налогового менеджмента предприятия, в том числе и налогового планирования, ибо данный показатель, по сравнению  с предлагающимися в литературных источниках иными показателями, наиболее полно учитывает экономическую  сущность конструкции налоговых  платежей, позволяет принимать управленческие решения независимо от изменений, происходящих во внешней или внутренней среде.

Конечной, завершающей  целью системы стратегических установок  налогового планирования должно стать  своевременное, полное, оптимизированное с учетом положений действующего налогового законодательства и заданных стратегических параметров формирование сетевого графика денежных потоков  налоговых отчислений, являющихся, в свою очередь, статьями расходной  части бюджета предприятия, разрабатываемого в процессе бюджетирования. Иными  словами, необходима координация стратегических и операционных схем налогового планирования с последующей имплантацией итоговых данных процесса планирования налоговых  платежей в показатели бюджетного процесса.

Проектная организационная  структура — это временная  структура, создаваемая для решения  конкретной задачи. Смысл ее состоит  в том, чтобы собрать в одну команду самых квалифицированных  сотрудников предприятия для  осуществления сложного проекта  в установленные сроки с заданным уровнем качества. Необходимость  реорганизации традиционных организационных  структур связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением  задач и проектов предприятия. При  этом может складываться ситуация, когда нарушается четкость формулировок целей и задач подразделений; появляется дублирование функций в  системе управления; возникают также  ситуации, нерегламентированные инструкциями и требующие творческого подхода. Выходом из создавшейся ситуации может стать внедрение на предприятии  адаптивных организационных структур, предназначенных для того, чтобы  компания имела возможность быстро реагировать на изменения внешней  среды. В проектной организационной  структуре члены проектной группы (специалисты, собранные для реализации конкретного проекта) подчиняются  и руководителю проекта, и руководителям  тех функциональных отделов, в которых  они работают постоянно. Руководитель проекта обладает широкими полномочиями. Они могут варьироваться в  зависимости от объема делегируемых руководителю проекта прав от почти  всеобъемлющей линейной власти над  всеми деталями проекта до чисто  штабных полномочий. Руководитель проекта  несет ответственность за интеграцию всех видов деятельности и ресурсов, относящихся к данному проекту. В его распоряжение передаются материальные и финансовые ресурсы по данному  проекту. Руководитель проекта отвечает за планирование проекта, составление  графика работ, проверяет ход  его выполнения. Применение данной концепции при построении организационной  структуры предприятия позволяет  максимально использовать дефицитные финансовые и людские ресурсы.