Роль и значение денежных средств

      остатка);

          -  на  основании  заявления  получателя  средств  об отказе от

      дальнейшего  использования   аккредитива  до  истечения   срока  его

      действия,  если  возможность такого отказа предусмотрена  условиями

      аккредитива (в  сумме аккредитива или его  остатка);

          -  по  распоряжению  плательщика о полном  или частичном отзыве

      аккредитива,  если  такой отзыв возможен по условиям  аккредитива (в

      сумме аккредитива  или в сумме его остатка).

               При  отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в

      день  получения   от  банка  - эмитента  распоряжения  плательщика о

      полном или частичном  отзыве аккредитива.  При этом  сумма покрытого

      (депонированного)   аккредитива   уменьшается   в  пределах  суммы

      остатка,  учитываемого  на лицевом счете балансового  счета N 40901

      "Аккредитивы к  оплате".

                При   частичном   отзыве   аккредитива   на   лицевой стороне

      аккредитива  исполняющим   банком  проставляется отметка  "Частичный

      отзыв",  сумма,  обозначенная  цифрами,  обводится  и проставляется

      новая  сумма.  На  оборотной  стороне  покрытого  (депонированного)

      аккредитива  производится  запись  о размере  возвращаемой  суммы и

      дате   возврата,   которая   заверяется   подписью  ответственного

      исполнителя с  указанием фамилии, а также  штампом банка.

              Неиспользованная     или     отозванная     сумма    покрытого

      (депонированного)  аккредитива подлежит возврату  исполняющим банком

      платежным  поручением  банку  - эмитенту  одновременно  с закрытием

      аккредитива или  уменьшением его суммы.

          О   закрытии  аккредитива  исполняющий   банк должен направить в

      банк - эмитент уведомление  в произвольной форме.

2.2. ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"

 

I. Общие положения

1. Настоящее  Положение устанавливает правила  составления отчета о движении  денежных средств коммерческими  организациями (за исключением  кредитных организаций), являющихся  юридическими лицами по законодательству  Российской Федерации (далее - организации).

2. Настоящее  Положение применяется для составления  отчета о движении денежных  средств в случаях, когда составление,  и (или) представление, и (или)  публикация данного отчета предусмотрены  законодательством Российской Федерации  или нормативными правовыми актами, а также когда организация  добровольно приняла решение  о представлении и (или) публикации  такого отчета.

Настоящее Положение  не применяется при составлении  отчетности организации для внутренних целей, отчетности, составляемой для  государственного статистического  наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой  отчетности и информации не предусматривается  применение настоящего Положения.

3. Отчет о  движении денежных средств входит  в состав бухгалтерской отчетности  организации.

4. Отчет о  движении денежных средств составляется  на основании общих требований  к бухгалтерской отчетности организации,  установленных нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету,  и требований, установленных настоящим  Положением.

5. Отчет о  движении денежных средств представляет  собой обобщение данных о денежных  средствах, а также высоколиквидных  финансовых вложениях, которые  могут быть легко обращены  в заранее известную сумму  денежных средств и которые  подвержены незначительному риску  изменения стоимости (далее - денежные  эквиваленты). К денежным эквивалентам  могут быть отнесены, например, открытые  в кредитных организациях депозиты  до востребования.

6. В отчете  о движении денежных средств  отражаются платежи организации  и поступления в организацию  денежных средств и денежных  эквивалентов (далее - денежные потоки  организации), а также остатки  денежных средств и денежных  эквивалентов на начало и конец  отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи  денежных средств, связанные с инвестированием  их в денежные эквиваленты;

б) поступления  денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных  процентов);

 

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или  выгод от операции);

г) обмен  одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением  потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные  платежи организации и поступления  в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в  том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации  на другой счет этой же организации.

II. Классификация  денежных потоков

7. Денежные  потоки организации подразделяются  на денежные потоки от текущих,  инвестиционных и финансовых  операций.

8. Денежные  потоки организации классифицируются  в зависимости от характера  операций, с которыми они связаны,  а также от того, каким образом  информация о них используется  для принятия решений пользователями  бухгалтерской отчетности организации.

9. Денежные  потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной  деятельности организации, приносящей  выручку, классифицируются как  денежные потоки от текущих  операций. Денежные потоки от  текущих операций, как правило,  связаны с формированием прибыли  (убытка) организации от продаж.

Информация  о денежных потоках от текущих  операций показывает пользователям  бухгалтерской отчетности организации  уровень обеспеченности организации  денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания  деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе  денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании  с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования  будущих денежных потоков от текущих  операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления  от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления  арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи  поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда  работников организации, а также  платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи  налога на прибыль организаций (за исключением  случаев, когда налог на прибыль  организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

 

е) уплата процентов  по долговым обязательствам, за исключением  процентов, включаемых в стоимость  инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г., регистрационный номер 12523) с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 25 октября 2010 г. № 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный номер 19048), от 8 ноября 2010 г. № 144н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 декабря 2010 г., регистрационный номер 19088) (далее - ПБУ 15/2008);

ж) поступление  процентов по дебиторской задолженности  покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым  с целью их перепродажи в краткосрочной  перспективе (как правило, в течение  трех месяцев).

10. Денежные  потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием  или выбытием внеоборотных активов  организации, классифицируются как  денежные потоки от инвестиционных  операций.

Информация  о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям  бухгалтерской отчетности организации  уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления  в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

а) платежи  поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию  внеоборотных активов, в том числе  затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

б) уплата процентов  по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов  в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления  от продажи внеоборотных активов;

г) платежи  в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи  в краткосрочной перспективе;

д) поступления  от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением  финансовых вложений, приобретенных  с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат  займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи  в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением  финансовых вложений, приобретаемых  с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе;

и) поступления  от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи  в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды  и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления  процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с  целью перепродажи в краткосрочной  перспективе.

11. Денежные  потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией  финансирования на долговой или  долевой основе, приводящих к  изменению величины и структуры  капитала и заемных средств  организации, классифицируются как  денежные потоки от финансовых  операций.

Информация  о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования  требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих  денежных потоков организации, а  также будущих потребностей организации  в привлечении долгового и  долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации  являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления  от выпуска акций, увеличения долей  участия;

б) платежи  собственникам (участникам) в связи  с выкупом у них акций (долей  участия) организации или их выходом  из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению  прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления  от выпуска облигаций, векселей и  других долговых ценных бумаг;

д) платежи  в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение  кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат  кредитов и займов, полученных от других лиц.

12. Денежные  потоки организации, которые не  могут быть однозначно классифицированы  в соответствии с пунктами 8 - 11 настоящего Положения, классифицируются  как денежные потоки от текущих  операций.

13. Платежи  и поступления от одной операции  могут относиться к разным  видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным  потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга  является денежным потоком от  финансовых операций. При погашении  кредита в денежной форме обе  указанные части могут выплачиваться  одной суммой. В этом случае  организация делит единую сумму  на соответствующие части с  последующей раздельной классификацией  денежных потоков и раздельным  отражением их в отчете о  движении денежных средств.

III. Отражение  денежных потоков

14. Денежные  потоки организации отражаются  в отчете о движении денежных  средств с подразделением на  денежные потоки от текущих,  инвестиционных и финансовых  операций.

15. Каждый  существенный вид поступлений  в организацию денежных средств  и (или) денежных эквивалентов  отражается в отчете о движении  денежных средств отдельно от  платежей организации, если иное  не установлено настоящим Положением.