Налоговая база определяется:

      1) для налогоплательщиков-работодателей − как сумма доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику сначала налогового периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, и в нее не включаются доходы, полученные работниками от других работодателей;

      2) для прочих налогоплательщиков  − как сумма доходов, полученных  за налоговый период в денежной  и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных сих извлечением. Выплаты в натуральной форме учитываются по их стоимости на день выплаты, исходя из государственных либо рыночных цен, включающих сумму НДС и акцизов.

    Налоговая база по взносам во внебюджетные фонды  должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению.

      Налоговым периодом по взносам является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таблица 1.1

Тарифные  ставки по страховым взносам

 

     В переходный период с 2011 года по 2014 год  предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков – для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов       (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года:

Таблица 1.2

Увеличение и разбивка ставок по фондам в 2011-2014 гг.

 

      Плательщики, производящие выплаты физическим лицам (работодатели и др.), производят уплату налога ежемесячно в срок, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Сумма каждого ежемесячного авансового платежа подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

      Окончательный расчет налога производится с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включенных в налоговую базу, и указанных в декларации о доходах, подаваемой до 30 апреля [7, с.334-345]. 

      Государственная пошлина

      Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местною самоуправления, иные органы и (пли) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

      Плательщиками государственной пошлины признаются юридические лица, если они:

1. обращаются за совершением юридически значимых действий;
2. выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями.

     Государственная пошлина подразделяется на простую и пропорциональную. Простая пошлина взимается в абсолютной сумме с документа или с суммы иска. Базовой величиной при этом исчислении является минимальный размер оплаты труда. Пропорциональная пошлина рассчитывается в процентах к сумме оплачиваемого пошлиной документа или иска.

    Государственная пошлина по делам, рассматриваемым  в арбитражном суде, Конституционном суде РФ и Верховном суде зачисляется в доход федерального бюджета, а в остальных случаях – в доход местного бюджета.

      Государственная пошлина может быть возвращена на основании установленных законом случаев. Возврат государственной пошлины производится юридическому лицу, в течение 1 месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующими финансовыми или налоговыми органами [7, с.345-347]. 

      Таможенная  пошлина

     При перемещении юридическими лицами товарно-материальных ценностей через таможенную границу РФ уплачиваются следующие виды таможенных платежей:

1. таможенная пошлина (ввозная и вывозная);
2. НДС;
3. акцизы;
4. таможенные сборы.

     Объектом налогообложения таможенными пошлинами и другими платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

     Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей являются таможенная стоимость товаров и (или) их количественные показатели. Основной таможенной стоимостью выступает цена сделки (контрактная цена). Помимо контрактной цены, в таможенную стоимость включаются также накладные расходы.

     Таможенная  стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ «О таможенном тарифе». Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом.

      Ставки  таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара:

• базовые ставки таможенных пошлин закреплены в таможенном тарифе и применяются в размере 100 % в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.
• преференциальные ставки таможенных пошлин являются льготными ставками, входящими в национальную систему преференций РФ. Они применяются в размере 75 % базовых величин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран – пользователей схемой преференций РФ.

     Базовые ставки таможенных пошлин увеличиваются в 2 раза в отношении товаров, ввозимых из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена. Такие ставки называются максимальными.

     Льготы  по таможенным пошлинам называют тарифными льготами. Они предоставляются исключительно по решению и в порядке, установленном Правительством РФ.

     При ввозе товаров таможенные платежи уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

     При вывозе товаров таможенные пошлины уплачиваютcя не позднее дня подачи таможенной декларации.

     В исключительных случаях плательщику  может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты. Решение об этом принимается таможенным органом. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей применяются меры по их принудительному взысканию за счет с денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, или за счет его иного имущества. При неуплате таможенных платежей в установленный срок уплачиваются пени. Они начисляются за каждый календарный день просрочки платежа в процентах в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ [7, с.347-351].

 

ГЛАВА 2 Источники уплаты налогов и сборов

     Источник  уплаты налога и сбора – экономический показатель, за счёт которого производится уплата налога и сбора (финансовый результат, доходы, расходы, часть имущества) [9, с.18].

     По  ряду налогов источник уплаты налога может совпадать с объектом налога. Например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц [15].

     Налоговым законодательством РФ определены следующие  источники уплаты налогов и сборов:

• добавленная стоимость – разница между стоимостью проданного организацией продукта (оказанных услуг) и материалов, затраченных на его производство; равна выручке. Включает эквивалент затрат на заработную плату, процент на капитал, ренту и прибыль. Этот показатель используется для уплаты НДС;
• выручка – денежные средства, полученные (вырученные) предприятием, фирмой, предпринимателем от продажи товаров и услуг. Этот показатель используется для уплаты таможенных пошлин;
• себестоимость – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию. Этот показатель используется для уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, земельного налога;
• финансовый результат – выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений. Этот показатель используется для уплаты налога на рекламу, налога на имущество предприятий, некоторых местных сборов;
• прибыль – превышение в денежном выражении доходов (выручки от товаров и услуг) над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг. Этот показатель используется для уплаты налога на прибыль организаций, налога на операции с ценными бумагами, многих местных налогов;
• совокупный доход – доход, который включает все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. Этот показатель используется для уплаты всех налогов с физических лиц) [14], [16].

     Источники уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются соответствующими законами о налогах.

     Вопрос  о том, за счет какого источника должен быть уплачен тот или иной налог, является наиболее важным для государства  вопросом налогообложения.

     Источник  выплаты налога с юридических лиц, безусловно, должен быть ограничен их прибылью, при этом у налогоплательщика должны оставаться денежные средства, необходимые не только для обеспечения производства, но и для его расширения. При определении источника выплаты налога для физических лиц следует исходить из того, что после уплаты налога у них должны оставаться денежные средства, обеспечивающие нормальное существование.