Налогообложение предприятий

     Налоговая база по объекту обложения акцизами определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, и отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость), по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
• как объем полученных (оприходованных) или переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

     Налогоплательщик  имеет право применить налоговые  вычеты для уменьшения суммы акцизов.

     Налоговым периодом признается календарный месяц. Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним операций [7, с.286-295].

1.2 Налоги на прибыль (доход) организаций

Налог на прибыль организаций

     Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

     Отдельные категории плательщиков выделены с  учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:

• коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения;
• страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг.

     Объектом  налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

     Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Следует отметить, что существуют различные модификации прибыли как по бухгалтерскому учету, так и для целей налогообложения.

     При определении налоговой базы учитывается  убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном периоде, и вместо существовавшей ранее льготы по налогу на прибыль возникает перенос убытка на будущее. Он осуществляется в течение 10 лет, следующих за соответствующим годом, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы.

     Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

    Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

     Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются 1 месяц, 2 месяц, 3 месяц и т.д. до окончания календарного года.

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, заблаговременно уведомив об этом налоговый орган.

     Сроки уплаты налога на прибыль следующие:

• налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
• авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
• ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода [7, с.295-302].

 

     Упрощенная  система налогообложения

    Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

    Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили             15 млн. рублей.

     Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты: налога на доход физических лиц (от занятия предпринимательской деятельностью); налога на имущество (используемого в предпринимательской деятельности); начисления во внебюджетные фонды (с доходов от предпринимательства и с выплат работникам),. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС кроме уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование и прочие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Объектом  налогообложения могут быть:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы.

     При этом учитываются следующие доходы от предпринимательской деятельности:

• от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
• внереализационные.

     Состав  расходов определен НК РФ. В частности, к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, относятся:

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств;
• арендные платежи;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества;
• суммы НДС по приобретаемым работам, услугам;
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации;
• прочие расходы.

     Налоговой базой признается либо денежное выражение  доходов, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

     Налоговым периодом считается календарный  год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Ставки  единого налога при упрощенной системе  налогообложения установлены в размере:

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

     В течение года по результатам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Их расчет ведется нарастающим итогом с начала года.

     Организации представляют декларацию по налогу в  следующие сроки:

• по итогам отчетного периода − не позднее 25 дней со дня его окончания;
• по итогам налогового периода − не позднее 31 марта года, следующего за отчетным [7, с.302-306].

 

     Единый  налог на вмененный доход

     Вмененный доход − это потенциально возможный валовой доход плательщика, рассчитываемый на основе установленной законом базовой доходности на единицу физического показателя деятельности (по каждому виду деятельности − отдельно), количества физических показателей, а также повышающих или понижающих коэффициентов.

    Плательщиками единого налога на вмененный доход  являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории субъекта Федераций, в котором введен единый налог.

    Уплата  организациями единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

     Объектом  налогообложения установлен вмененный  доход.

     Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя этой доходности.

     Ставка  единого налога установлена в размере 15% вмененного дохода. Организации и предприниматели за месяц до начала налогового периода представляют в налоговый орган расчет суммы налога по специальной форме.

     Налоговым периодом признается квартал.

     Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     Льготы по единому налогу Налоговым кодексом не предусмотрены [7, с.307]. 

     Единый  сельскохозяйственный налог 

     для сельскохозяйственных товаропроизводителей

     Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхозналога могут применять организации и индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители), производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и результаты ее переработки. Обязательным условием для перевода является то, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и выращиваемой рыбы, а также продуктов ее первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей составляет не менее 70%.