Налогообложение предприятий

     Перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену этим налогом налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого в соответствии с таможенным законодательством при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в части жилых строений, помещений и сооружений, используемых для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога. При этом сохраняется обязанность уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с действующим налоговым законодательством, плату за загрязнение окружающей среды и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

     Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы включают в себя доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии с порядком, изложенном в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

     Налоговая база определяется, как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Налогоплательщик по итогам отчетного периода определяет сумму авансового платежа исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. Организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию не позднее 25 дней по окончании отчетного периода и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [7, с.312-316].

1.3 Имущественные налоги

Налог на имущество организаций

     Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

     Объектом  налогообложения является движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управление, а также в совместную деятельность.

     Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости. Следовательно, организации имеют право для целей налогообложения имущества выбирать один из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 методов начисления амортизации. Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждою налогового (отчетного) периода.

     Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению:

• по местонахождению организации (месту государственной регистрации) или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%. При  этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Организации имеют право воспользоваться  налоговыми льготами, предоставляемыми налогоплательщикам законами субъектов РФ.

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Но итогам отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу и самого налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ.

     Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [7, с.316-319]. 

     Транспортный  налог

      Транспортный  налог − региональный налог, заменивший налоги, служившие источниками образования дорожных фондов, зачислявшиеся в них в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в РФ.

      Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения данным налогом.

      Объекты налогообложения условно можно  разделить на три группы:

1. наземные транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и др.);
2. воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и др.);
3. водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера и др.).

      Налоговая база определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, − как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, − как паспортная статическая тяга реактивного двигателя транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3. в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, − как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в п. 2, и 3, − как единица транспортного средства.

      Налоговым периодом является календарный год.

    Согласно общему правилу налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, их категории в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

      Следует отметить, что субъектам Федерации  предоставлено право увеличивать или уменьшать эти налоговые ставки, но не более чем в десять раз.

Ставки  транспортного налога указаны в статье 361 Налогового кодекса РФ.

      Сумму налога, налогоплательщики исчисляют самостоятельно. Уплату налога производят налогоплательщики по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Федерации                 [7, с.319-323].

1.4 Прочие налоговые платежи, уплачиваемые организациями

Налог на доходы физических лиц

      В соответствии с действующим законодательством  все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие  доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

      Плательщиками налога с доходов физических лиц  являются:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2. Физические лица, не являющиеся налоговыми  резидентами РФ, но получающие доходы  от источников, расположенных в России.

      Объектом налогообложения признается доход, полученный  налогоплательщиками от:

      1) источников РФ и (или) от  источников за пределами РФ  − для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

      2) источников в РФ – для физических  лиц, не являющихся  налоговыми  резидентами РФ.

      Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

      В настоящее время установлены  следующие налоговые ставки по НДФЛ:

1. основная ставка устанавливается в размере 13%;
2. налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения определенного размера.

3. налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

4. налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
5. налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

      При определении налоговой базы по НДФЛ должны учитываться не только все  доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, но также доходы в виде материальной выгоды; по договорам страхования; по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; от долевого участия в организациях и др.  Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные  налоговые вычеты [7, с.323-334]. 

      Взносы  во внебюджетные фонды

     С 1 января 2010 г. единый социальный налог  перестал существовать, его заменили  взносы во внебюджетные фонды: на обязательное пенсионное страхование (финансирование накопительной и страховой части), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

      Плательщиками взносов являются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

      Объектами налогообложения признаются:

1. для налогоплательщиков-работодателей − выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, т. е. по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
2. для прочих налогоплательщиков − доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов аналогичен составу затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.