Кадры предприятия. Производительность труда, её показатели

А – сумма амортизационных  отчислений по лизинговому имуществу;

И – инвестиционные затраты (издержки);

К – оплата процентов за использованные лизингодателем кредиты, взятые на приобретение лизингового имущества;

У – стоимость дополнительных услуг;

Н – НДС;

С – страховые взносы за страхование предмета лизинга, уплаченные лизингодателем.

В нашей стране предусмотрены  меры государственной поддержки  деятельности лизинговых организаций (компаний, фирм). Такими мерами являются:

- разработка и реализация  федеральной программы развития  лизинговой деятельности;

- создание залоговых фондов  для обеспечения банковских инвестиций  в залог с использованием государственного  имущества;

- долевое участие государственного  капитала в отдельных инвестиционно-лизинговых  проектах;

- финансирование из федерального  бюджета предоставленных инвестиционных  кредитов, налоговых льгот и т.п.

Использование лизинговой формы  инвестирования дает возможность предприятиям приобретать необходимое оборудование без значительных капитальных затрат. При этом выгода лизингополучателя  зависит от доходов по новым инвестициям  и суммы арендных (лизинговых) платежей.

В настоящее время в РФ лизинг считается одним из самых эффективных  инструментов инвестиционной деятельности предприятия, но существуют также точки  зрения, согласно которым лизинг не может считаться инвестициями для  лизингополучателя.

Авторы упомянутой позиции приводят следующие аргументы. Инвестиции – это вложения в активы. В большинстве деловых ситуаций потребность и соответствующая мотивировка инвестиций существует объективно. В тоже время, отдельные представители «лизингового сообщества» содействуют распространению неадекватной информации о том, что такое лизинг - инвестиции, чтобы оправдать льготный налоговый режим для лизинговой деятельности. Нигде в специализированной литературе не сказано, что аренда – это инвестиции.

Получение имущества в пользование  – это не инвестиции потому, что вложений в активы у арендатора не происходит, а появляется только арендуемое имущество и задолженность по аренде. Таким образом, для лизингополучателя лизинг не может считаться инвестициями, но факт инвестирования присутствует у лизингодателя, который приобретает имущество с целью последующей передачи его в аренду. Следовательно, в финансовой операции (сделке), называемой «лизинг», показывается «инвестиционная составляющая».

Арендодатель финансовой аренды организует финансовое посредничество в инвестиционной деятельности арендатора, отводя при  этом себе роль номинального инвестора. Доходы в результате инвестирования получает арендатор в ходе производства с использованием арендуемого имущества, а не арендодатель. Далее доходы распределяются между участниками  сделки – арендатор возмещает затраты финансовому посреднику и формальному инвестору – арендодателю. При этом, юридически, факт инвестирования и связанные с ним налоговые выгоды отделяются от самих инвестиционных вложений в их экономическом смысле – имущество передается как бы в аренду и уже без прямых налоговых выгод, следующих из показанного в договоре купли-продажи факта инвестирования. Поэтому лизинг – это финансовый инструмент (попросту говоря, способ), созданный для того, чтобы воспользоваться налоговыми льготами, следующими из факта инвестирования.

Причиной широкого распространения  лизинга является ряд его преимуществ  по сравнению с другими формами  инвестирования. Основными из них  являются:

- инвестирование в форме имущества  в отличие от денежного кредита  снижает риск невозврата средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество;

- лизинг предполагает 100-процентное  кредитование и не требует  немедленного начала платежей, что  позволяет без резкого финансового  напряжения обновлять производственные  фонды, приобретать дорогостоящее  имущество;

- часто предприятию проще получить  имущество по лизингу, чем кредит  на его приобретение, так как  лизинговое имущество выступает  в качестве залога;

- лизинговое соглашение более  гибко, чем кредит, так как предоставляет  возможность обеим сторонам выработать  удобную схему выплат. По взаимной  договоренности сторон лизинговые  платежи могут осуществляться  после получения выручки от  реализации товаров, произведенных  на взятом в кредит оборудовании. Ставки платежей могут быть  фиксированными и плавающими;

- для лизингополучателя уменьшается  риск морального и физического  износа и устаревания имущества,  так как имущество не приобретается  в собственность, а берется  во временное пользование; так  как платежи по лизингу не  привязаны к нормам амортизации,  то при лизинговых отношениях  лизингополучатель имеет дело  с ускоренной амортизацией имущества;

- лизинговое имущество не числится  у лизингополучателя на балансе,  что не увеличивает его активы  и освобождает от уплаты налога  на это имущество;

- лизинговые платежи относятся  на издержки производства (себестоимость)  лизингополучателя и соответственно  снижают налогооблагаемую прибыль;

- производитель получает дополнительные  возможности сбыта продукции,  так как ограниченное финансирование  инвестиций часто не позволяет  предприятиям своевременно обновлять  технологическую систему;

- быстрое накопление амортизационного  фонда ведет к более оперативному  восстановлению и обновлению  машин и механизмов (при лизинге  может использоваться коэффициент  амортизации, равный трем);

- платежи за аренду лизингового  оборудования вносятся лишь после  получения выручки от реализации  товаров, производимых на оборудовании;

- лизинговые платежи относятся  на себестоимость продукции (работ,  услуг). На сумму платежей уменьшается  размер облагаемой налогом прибыли.

При наличии у предприятия альтернативы - взять кредит на покупку оборудования или приобрести это оборудование на определенное время по договору лизинга – ее выбор необходимо осуществлять на основе результатов финансового анализа. Во всяком случае, лизинг становится практически безальтернативным вариантом, когда:

- предприятие-поставщик испытывает  трудности со сбытом своей  продукции, а предприятие – будущий лизингополучатель не имеет в достаточном объеме собственных средств и не может взять кредит для приобретения нужного ему оборудования;

- предприниматель только начинает  собственное дело (что часто имеет  место в малом предпринимательстве).

Инвестиционные лизинговые проекты  крайне сложны. Они предполагают разработку специальных схем финансирования, обеспечения, предоставления гарантий, участия банков, страховых компаний, но это позволяет  самым выгодным образом согласовывать  интересы производителей и потребителей, банков и лизинговых компаний.

Лизингу присущ и ряд негативных сторон:

- на лизингодателя ложится риск  морального старения оборудования (особенно, если договор лизинга  заключается не на полный срок  его амортизации);

- для лизингополучателя стоимость  лизинга выходит более высокой,  чем цена покупки оборудования;

- в случае выхода из строя  оборудования, платежи производятся  в установленные сроки независимо  от состояния оборудования.

- налоговые риски при применении  возвратного лизинга, при котором  предприятие сначала продает  оборудование лизингодателю, а  потом берет его в аренду.

Возвратный лизинг открывает перед  компаниями очень широкие перспективы  для налогового планирования и создания формально законных схем налоговой  оптимизации. Например, организация  может продать принадлежащее  ей основное средство и взять его  же в лизинг. Затем данное ОС за короткий срок амортизируется с применением ускоряющего коэффициента и выкупается у лизингодателя за символическую сумму. При этом некоторые не вполне добросовестные предприниматели в рамках описанной схемы умудряются обналичивать полученные средства с помощью фирм-однодневок под видом капитального ремонта лизингового имущества и присваивать их практически полностью, избегая таким образом налогообложения. Более того, после осуществления "капремонта" данные ОС снова становятся участником схемы возвратного лизинга.

Заметим, что формально возвратный лизинг достаточно точно соответствует  понятию о получении организацией необоснованной налоговой выгоды согласно выводам, сделанным Пленумом ВАС  РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53.

Действительно, в таких схемах имеет  место внешне бессмысленное круговое движение имущества и денежных средств  между двумя компаниями. Фактически же основные средства никуда не перемещаются, все действия совершаются только на бумаге. При этом лизингополучатель  весьма существенно экономит на налогах  за счет уплаты лизинговых платежей и  сокращения срока службы основных средств, а лизингодатель предъявляет  внушительную сумму НДС к вычету.

И все-таки налоговым работникам и  сотрудникам правоохранительных органов  бывает достаточно непросто доказать, что организация или предприниматель  получили необоснованную налоговую  выгоду (т.е. установить факт их недобросовестности) как раз по причине внешней  простоты схем с возвратным лизингом. На самом деле деловая цель подобных операций очевидна: компания или коммерсант нуждаются в дополнительных денежных средствах для развития бизнеса, на покупку новых ОС, пополнение оборотных средств, возврат займов без обращения в кредитные  организации. Понятно, что гораздо  менее выгодно получить кредит в  банке и выплачивать крупные  проценты, чем использовать предоставляемую  законодательством возможность  прибегнуть к возвратному лизингу.

Операции возвратного лизинга  особенно сильно заинтересовывают налоговую  службу, что причиняет немало неприятностей  предпринимателям. Несмотря на указанные  сложности и препятствия, с которыми сталкиваются фирмы и предприниматели  при законных попытках уменьшения налоговой  нагрузки с помощью лизинговых сделок, использование финансовой аренды для  оптимизации налогообложения по-прежнему остается хорошо зарекомендовавшим  себя и относительно безопасным методом.

При этом нужно иметь в виду, что в России существует, по всей видимости, единственная компания, которой  позволено без лишних вопросов участвовать в сомнительных, с точки зрения налоговых инспекторов, лизинговых операциях по любым договорам и в любое время. Речь идет об ОАО «Газпром» и предприятиях, составляющих этот крупнейший холдинг. Приведем пример сложной схемы, реализованной компаниями, входящими в указанный холдинг – «Газпромбанк Лизинг-Стандарт» и «Газпромбанк Лизинг», получившей одобрение ВАС РФ