Государственный финансовый контроль. Содержание и основные проблемы организации

       В Стратегии развития страхования  в Российской Федерации на 2008 - 2012 годы (далее - Стратегия) отмечено: актуарный контроль положен в основу современного международного подхода к стандартам платежеспособности и ведения бухгалтерского учета. Вопросы формирования страхового портфеля рассматриваются также с позиции актуариев по оценке финансовых обязательств страховщика. Актуарная деятельность по оценке сбалансированности страхового портфеля служит дополнением к аудиторской деятельности по проверке отражения бизнес-процессов при формировании страхового портфеля и является его математическим обоснованием. Для решения ряда аудиторских вопросов, касающихся актуарной деятельности, необходимо сочетание работы аудиторов и актуариев.

       Составляющими элементами бизнес-процесса страховой  компании выступают: страховой портфель, страховые резервы, страховые выплаты, финансовый результат страхового предпринимательства. Один из показателей, формирующих страховой  портфель с позиции аудитора, - страховые взносы, которые составляют:

       -  в брутто-сумме - доход от операции страхования;

       -  в нетто-сумме (страховые взносы за вычетом нагрузки) - страховые резервы как совокупные обязательства страховщика по возмещению ущерба в виде страховых выплат.

       При проверке формирования страхового портфеля объектами аудита выступают:

       -  страховые взносы (брутто-взносы);

       -  страховые резервы (нетто-взносы).

       Размер  индивидуальных обязательств перед  страхователями выражается через страховые  суммы, однако непосредственным объектом аудита они не являются, так как  в бухгалтерском учете не отражаются, а используются при оценке оптимальной  структуры страхового портфеля.

       Объектом  аудита формирования страхового портфеля выступают материалы бухгалтерского учета и отчетности, отражающие формирование страхового портфеля, например бизнес-процессы при учете денежных средств, в  том числе страховых взносов  в кассе и на расчетных счетах, расчете со страховыми агентами, страхователями по поступлению или возврату страховых  взносов.

       Цель  аудита при формировании страхового портфеля - выражение мнения о достоверности  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности бизнес-процессов при  формировании страхового портфеля. Аудитор  исследует такие показатели страхового портфеля, как страховые взносы, страховые суммы и др. Сведения о страховых суммах содержатся в  аналитическом учете формирования страхового портфеля. Решается вопрос о степени сбалансированности страхового портфеля, его влиянии на финансовую устойчивость, платежеспособность, вероятность  банкротства страховщика.

       Задача  тарификации. Основной источник формирования финансовых ресурсов страховщика - это поступление страховых взносов, объем которых зависит от количества заключаемых договоров страхования, величины страховых сумм и размеров страховых тарифов. Расчет тарифной ставки проводится по нескольким этапам, на каждом из которых актуарий определяет соответствующие части брутто-ставки: основная часть, рисковая надбавка, нагрузка. Завершающим этапом выступает оценка максимального и минимального размера применимого страхового тарифа. Внимание менеджеров обращается на минимальное значение, так как занижение страховых тарифов влечет снижение поступлений от страховой деятельности, недостаточность средств страхового фонда для обеспечения предстоящих страховых выплат при наступлении страховых случаев. Решение задачи тарификации заключается в оперативном контроле и оценке достаточности применяемых страховых тарифов.

       Задача  оценки достаточности страховых  резервов. Страховые резервы по своему характеру являются кредитным капиталом, поэтому можно утверждать, что большой их размер говорит о финансовой устойчивости страховщика при условии оптимального их размещения и соблюдения пропорции с объемом собственных средств. Страховые резервы должны быть адекватны обязательствам по договорам страхования. В Стратегии отмечено: необходимо усилить контроль за выполнением страховщиками своих обязательств, при этом особое внимание должно быть обращено на те страховые организации, в которых доля неудовлетворенных претензий велика, обнаружены факты необоснования отказов в страховых выплатах и нарушений сроков страховых выплат. Решение задачи оценки достаточности страховых резервов должно основываться на анализе обязательств страховщика, являться результатом обоснованных математических расчетов.

       Задача  формирования инвестиционного портфеля состоит в достижении оптимального сочетания между риском и доходностью для инвестора-страховщика, что обеспечивает высокую рентабельность вложений, позволяющую сохранить реальную стоимость вложенных средств в течение времени инвестирования и в случае необходимости иметь возможность легко реализовать размещенные активы. В этом заключается сущность управленческих решений менеджеров и задач формирования оптимального варианта инвестиционного портфеля с использованием алгоритма. Задача оптимизации инвестиционного портфеля страховщика может решаться в одной из следующих постановок:

       - максимизировать доходность при  заданных ограничениях на величину  показателя рискованности инвестиционного  портфеля;

       - минимизировать величину показателя  рискованности при заданных ограничениях  на доходность портфеля при  условии выполнения нормативных  требований и методических рекомендаций  Минфина и Росстрахнадзора.

       В основе контроля и оценки текущего финансового состояния на определенный момент лежит сравнение фактических  значений параметров, характеризующих  финансовую устойчивость с плановыми. Оценка финансового состояния предлагает расчеты показателей финансовой деятельности за прошедшие периоды и прогнозы тенденций развития, сделанные экспертом, обладающим необходимыми знаниями, уровнем квалификации в области страхового менеджмента.  
 
 
 
 

2. Внешний финансовый  контроль страховой  деятельности 

2.1. Государственный финансовый контроль страховой деятельности 

       Существование финансового контроля объективно обусловлено  контрольной функцией финансов. Финансы, понимаемые как экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства, выполняют определенные функции, в которых и проявляется сущность самих финансов. Помимо распределительной и регулирующей они выполняют и контрольную функцию. Будучи инструментом формирования и использования денежных доходов и фондов, финансы объективно отражают ход распределительного процесса. Контрольная функция связана с контролем за распределением валового внутреннего продукта по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению.

       Существует множество определений понятия «финансовый контроль». Одним из наиболее верных и полных представляется подход к определению финансового контроля как к регламентированной нормами права деятельности государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.

       Роль  финансового контроля проявляется  в результатах практического  использования функций финансов – распределительной и регулирующей, которые неразрывны и должны быть реализованы в интересах повышения  эффективности использования финансовых ресурсов. Адекватное отражение взаимосвязи  данных функций в праве, в создании соответствующих контрольных органов, в регулировании их деятельности создает необходимую правовую базу эффективного использования финансовых ресурсов. В рыночных условиях финансовый контроль должен быть направлен на ускорение экономического и социального  развития, пресечение бесхозяйственности и хищений, проверку своевременности  выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, взаимных платежей между хозяйствующими субъектами. С его помощью возможно решение  проблем рационального использования  всех ресурсов, сохранности денежных средств и материальных ценностей  субъектами всех форм собственности, использования  государственных и муниципальных  финансовых ресурсов по целевому назначению.

       Государственный финансовый контроль распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе связанные с  формированием государственных  ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целенаправленностью  использования.

       Государственный финансовый контроль - регламентированная нормами права деятельность по проверке законности и целесообразности действий в области образования, распределения  и использования централизованных фондов государства и муниципальных  образований.

       При этом объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных ресурсов, поскольку этот процесс опосредуется денежными отношениями.

       В рыночных условиях происходит не упрощение, а усложнение финансовой деятельности, как следствие – усложнение и  финансового контроля, который объективно присущ всем типам экономики, в том  числе рыночной экономике. Усложнение связано с тем, что осуществление  государством финансовой деятельности охватывает и деятельность негосударственных  коммерческих организаций, предприятий  различных форм собственности, иностранных  инвесторов и т.д.

       Представляется  возможным определить финансовый контроль как контроль со стороны уполномоченных государством органов и организаций  за законностью действий в процессе собирания, распределения и использования  денежных фондов страховой организации  в целях осуществления эффективной  финансовой политики в обществе для  обеспечения надлежащей страховой  защиты.

       Основная  цель деятельности страховой организации  состоит в удовлетворении потребностей клиентов, в том числе в сфере  финансовых отношений. С позиций  государственной власти эта деятельность членов общества должна проходить в  рамках закона, не противоречить нормативным  требованиям, регулирующим общественные отношения, в которые они вступают. В этом аспекте мы говорим о  цели и правового регулирования, и государственного управления. Только в случае соответствия поведения  людей нормам закона возможно достижение и установление в обществе правопорядка как реализованной цели правового  регулирования и государственного управления. Для достижения цели необходимы соответствующие средства. Определенная цель предполагает, требует и определенных средств, по отношению к которым  эта цель выступает первичной, детерминирующей. Благодаря средству реализованная  цель обретает объективность, конкретность. Цель в данном случае определяет правовые, организационные (имеются в виду специализированные органы) средства, с помощью которых эта цель достигается. Определенной цели должны соответствовать и определенные средства по ее реализации, между ними существует необходимое отношение. Поэтому связь названной цели и финансового контроля предстает  не как внешнее отношение независимых  друг от друга явлений, а как внутреннее необходимое, как особого рода единство. Организация государством проведения финансового контроля путем придания ему правовой формы, а также создания соответствующих организационных  структур предстает средством достижения стоящих целей. Поэтому финансовый контроль выступает как категория  «средство» в данном отношении. «В качестве средства явления выступают в  отношениях с целью не столько  в своем собственном движении и собственной жизни, сколько  лишь в той связи, которая соединяет  их с целями, которым они служат и по отношению к которым они как раз и определяются как средства... Средство есть не что иное, как определенность объекта через цель». В реальной действительности соотношение государственного управления, правового регулирования, финансового контроля, законности, правопорядка не является простым и должно быть рассмотрено в виде сложной системы отношений. В частности, в самом финансовом контроле возможно выделение целей, средств их достижения и результатов. Однако определяющим содержание финансового контроля, его направленность является его местоположение в рассмотренной нами связи «цель – средство – результат».

       Достижение  поставленных перед финансовым контролем, в первую очередь государственным  финансовым контролем, целей требует  реализации определенных задач (направлений), которые можно свести к следующему:

1. проведение проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными органами всеми субъектами финансовых правоотношений;
2. проверка правильности использования государственными и муниципальными учреждениями, организациями и предприятиями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств (бюджетных средств, банковских ссуд и т.д.);
3. проверка соблюдения правил совершения различных финансовых операций, расчетов, хранения денежных средств названными ранее субъектами;
4. выявление внутренних резервов производства, более экономного и эффективного расходования материальных и денежных ресурсов;
5. превентивная задача, состоящая в предупреждении и предотвращении возможных нарушений финансового законодательства и финансовой дисциплины;
6. проверка законности деятельности государственных и муниципальных органов, участвующих в финансовой деятельности.

       Результатом реализации названных задач является достижение правопорядка в процессе осуществления финансовой деятельности.

       Финансовый  контроль обеспечивает, таким образом, обратную связь, что является необходимым  условием принятия правильных управленческих решений. Правильно поставленный финансовый контроль способствует избежанию ошибок.

       В деятельности любой организации  существенную роль должна играть система  внутреннего контроля, важной частью которой является внутренний аудит. Однако в нашей стране пока отсутствует  механизм аттестации специалистов в  области внутреннего аудита (опять  нам показывают значимость международных  аттестатов, квалификационные требования при выдаче которых не отражают специфику отечественного законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, гражданского права). Более того, до сих пор нет аттестационных программ на русском языке. Согласно отечественному законодательству (Федеральные законы "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью" и пр.) хозяйствующий субъект должен обязательно создать ревизионную комиссию, которая должна проводить в рамках внутрифирменного контроля ревизии и проверки, а на собрание собственников, которое должно быть, по крайней мере, один раз в год, делать отчет о своей работе. К сожалению, в деятельности организаций малого и среднего бизнеса часто встречаются ситуации, когда никаких ревизий не проводится, часто и собраний не проводят. Следует обратить внимание руководителей и собственников организаций на необходимость организации системы внутреннего контроля, так как именно действенная система внутреннего контроля, функционируя в рамках текущего и предварительного финансового контроля, призвана не допускать нарушений законодательства и неэффективных действий.