Безубыточность предприятия и прогнозирование прибыли

    Одним из мощных инструментов решения большого класса маркетинговых задач является анализ безубыточности производства. Посредством такого анализа можно определять точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать оптимальные производственные планы.

        Как известно, существует две модели анализа безубыточности: экономическая и бухгалтерская. При помощи теоретической зависимости выручки от реализации, затрат и прибыли от объема производства строится экономическая модель, позволяющая создать основы бухгалтерской модели и выяснить механизм ее действия

    Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли представлена на рис. 1. В соответствии с данной моделью  предприятие может наращивать объемы продаж только путем уменьшения цены реализации единицы продукции, в результате чего линия выручки от реализации, возрастающая вначале, постепенно замедляет подъем, а затем опускается вниз. Это связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.

    

    Рис. 1. Экономическая модель поведения затрат.

    Как видно из рис.1, линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках. Это означает, что в экономической модели безубыточности существует два уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равны выручке от реализации, т.е. две точки безубыточности. На поведение совокупных затрат в этой модели наиболее сильное влияние оказывают переменные издержки, изменяющиеся в соответствии с известным эффектом масштаба.

    При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и общих затрат от изменения объема производства и реализации имеет линейный характер. Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели отражена на рис.2.

    

    Рис. 2. Бухгалтерская модель затрат.

    Из  рис.2 видно, что в бухгалтерской  модели, в отличие от экономической, - одна, а не две точки безубыточности. Поэтому с увеличением объема производства зона прибыли расширяется и наиболее прибыльным становится производство при максимальной загрузке производственных мощностей.

    При анализе безубыточности по бухгалтерской  модели используется не только графический, но и математический подход к отражению и обработке исходной информации о затратах и результатах деятельности предприятия. В соответствии с данной моделью математическая зависимость между прибылью, объемом производства и затратами имеет следующий вид:

    PR = pq - c - vq ,                                                                                          (3)  

где PR - прибыль от реализации продукции, денежных единиц;

    p - цена реализации единицы продукции,  денежных единиц;

    q - количество проданных единиц продукции, натуральных единиц;

    c - совокупные постоянные затраты,  денежных единиц;

    v - переменные затраты на единицу  продукции, денежных единиц.

    На  основе формулы (3) легко проводится решение основных задач анализа безубыточности: определение точки безубыточности; определение объемов производства для получения целевой прибыли; определение цены в анализе безубыточности.

    Точка безубыточности - это такой объем  продукции, при реализации которого выручка от реализации покрывает  совокупные затраты. В этой точке выручка не позволяет предприятию получить прибыль, однако убытки тоже отсутствуют.

    К числу наиболее существенных в бухгалтерской  модели относится предположение  о неизменности цены реализации единицы  продукции. С точки зрения адекватности действительности такое допущение не всегда приемлемо для предприятий.

    С целью проведения анализа безубыточности, свободного от ряда допущений, положенных в основу бухгалтерской модели, автором  разработан и представлен ниже соответствующий  математический инструментарий.

    Базовым выражением для проведения анализа  безубыточности является формула для  определения прибыли от реализации продукции, представленная следующим  образом:  

    PR( q , х 1 , х2, ... , хn , y1, y2, ... , ym ) = P(х1, х2, ... , хn ) q -С(y1, y2, ... , ym ), (4)

где P(х 1 , х2,..., хn ) - функция зависимости  цены единицы продукции от влияющих на нее факторов (где х1, х2,..., хn - факторы, учитываемые в модели, n - число  таких факторов);

    С(y1, y2,..., ym ) - функция общих затрат (где y1, y2,..., ym - факторы, учитываемые в модели, m - число таких факторов).

    Вместе  с тем, и необходимо отметить, не отрицается возможность и правомерность  использования (в соответствующих  условиях) бухгалтерской модели безубыточности, которая также рассматривается  как частный случай выражений (4), когда переменные издержки на единицу продукции и цена реализации постоянны.

    Для автоматизации расчетов по формулам (4) удобно воспользоваться программой электронных таблиц. Для этих целей может подойти, в частности, программа Microsoft Excel .  
 

    1.4 Методика прогнозирования прибыли 

    Прогнозирование прибыли хозяйственной организации относится к наиболее сложным и недостаточно изученным проблемам финансового планирования.

    Прибыль выступает как результат производственной и финансовой деятельности и одновременно как основной финансовый ресурс хозяйственной организации, необходимый для ее самофинансирования; рентных, процентных и дивидендных выплат; формирования резервов. Обоснованность прогнозирования прибыли имеет существенное значение для формирования доходов бюджетной системы, прежде всего для региональных и местных бюджетов, куда поступает большая часть налога на прибыль.

    На  величину прибыли воздействует множество разнонаправленных факторов, что затрудняет прогнозирование прибыли на основе наблюдения за ее динамикой в прошлые периоды.

    На  практике возможно применение различных  методик прогнозирования (планирования) прибыли, которые можно классифицировать по трем группам:

1. Традиционные методы.
2. Методы маржинального анализа.
3. Экономико-математические методы.

К традиционным обычно относят методы:

    - Прямого ассортиментного расчета;

    - Укрупненный (по плановому объему товарной продукции и изменению);                         

        -  Совмещенного расчета.

    Для применения традиционных методов необходима значительная исходная информация, не доступная на начальной стадии прогнозирования. Эти методы были продуктивны в  условиях директивного планирования, но мало пригодны в рыночной экономике.

        Методы маржинального анализа включают:

- расчет точки безубыточности и моделирование прибыли по соотношению «затраты-выпуск-прибыль» (costs-volume-profit);

- планирование прибыли на основе эффекта операционного и финансового левериджа (рычага);

- планирование прибыли на основе предельных (дополнительных) издержек и предельного дохода.[1,36]

    Применение  этих методов соответствует современной  системе финансового контроля, учета  издержек и формирования прибыли  и носит весьма продуктивный характер. Однако оно ограничено пределами релевантного диапазона и рядом условий, в числе которых:

    - Устойчивый характер переменных расходов к выручке от продаж;

    - Неизменность постоянных расходов;

    - Постоянство структуры продаж по видам (группам) продукции.

Эти условия  достаточно трудно соблюсти в конкретной хозяйственной практике.

       Применение математических методов оправдано лишь на основе достоверных экономических моделей, учитывающих реальные факторы в прогнозируемом периоде. Очевидно, необходим синтез имеющихся методик, раскрывающий различные факторы, воздействующие на прогнозируемую прибыль. Этот синтез может быть представлен как факторная модель прогнозирования прибыли от продаж, которая имеет следующий вид: 

    PSp = PSb ± DS ± DN ± DVC ± DFC ± DP,                                                  (5) 

где  PSp — прогнозируемая прибыль;

    PSb — прибыль базисного периода;

    DS — влияние изменения объема  продаж;

    DN — влияние структурного (ассортиментного)  сдвига в объеме продаж;

    DVC — влияние изменения переменных  расходов;

    DFC — влияние изменения постоянных расходов;

    DP — влияние изменения продажных  цен на продукцию организации.

Факторная модель обладает следующими преимуществами:

    - она может быть использована при сравнительно малой информационной

        базе; 

    - она позволяет определить факторы, влияющие на изменение прибыли, и соответствующим образом на них воздействовать. На ее основе можно проверить достоверность расчета прибыли другими методами.

Выполняем прогнозный расчет прибыли от продаж по факторам:

1. Фактор влияния объема продаж на прибыль (DS) может быть рассчитан по формуле:

 

           DS = DTs x OL x PSb,                                                                               (6)  

    где DTs — прогнозируемый прирост выручки от продаж;

          OL — операционный рычаг;

         PS — прибыль от продаж в базовом периоде.

2. Фактор структурных сдвигов в объеме продаж повлияет на прибыль следующим образом (DN):

 

           DN = Sb x Tb x DMPn,                                                                              (7) 

    где Sb — выручка от продаж в базовом периоде;

         Tb — прогнозный темп роста выручки от продаж;

          DMPn — изменение коэффициента маржинального дохода из-за структурных сдвигов.

3. Влияние на прибыль фактора переменных расходов (DVC) определится как:

 

           DVC = Sb x Ts x VCn x VCp,                                                                   (8)  

      где VCn — коэффициент переменных расходов с учетом структурных сдвигов (1 - MPn);

           VCp — прогноз снижения переменных расходов (с обратным знаком).

    4. Влияние на прибыль фактора постоянных расходов (DFC) определяется прямым счетом, но с обратным знаком. При увеличении постоянных расходов на прибыль (+20 000) прибыль снизится на эту же сумму (-20 000).

    5. Влияние на прибыль фактора цен (DP) определится по формуле: 

          DP = Sb x Ts x Pp,                                                                                      (9)  

    где Pp — прогнозируемое изменение цен на продаваемую продукцию.

    В результате мы получим величину прогнозируемой прибыли.