Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций

Введение

В современных  условиях существенно меняется роль и задачи бухгалтерской службы субъектов  предпринимательства, на которую все  в большей степени возлагается  экономическая работа: финансовое обоснование  бизнес-планов и принятия управленческих решений, оптимизация отношений  с инвесторами и контрагентами  организации.

В этой связи возникла необходимость переосмысления функций бухгалтера, основное значение деятельности которого заключается  не просто в фиксации сложившегося результата работы, а его оценка, сопоставление всевозможных вариантов  и условий развития, подготовка и  обоснование комплекса мер по оптимизации результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, что невозможно без формирования системы аналитических  знаний и навыков. Данная система  позволяет сформировать всю необходимую  управленческую информацию: о расходах и доходах субъекта хозяйствования, о состоянии торгово-производственного  процесса, о состоянии обязательств перед кредиторами, о состоянии  рынка и т. д. Кроме того, анализ дает возможность обоснованного  выбора наиболее оптимального варианта учетных технологий, который был  бы адекватен стоящим целям и  задачам предпринимательской деятельности.

Современный курс «Экономического анализа» состоит  из таких взаимосвязанных блоков, как «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и  «Анализ финансовой отчетности». Причем теоретическую основу этого единого  курса составляет первая его часть, позволяющая изучить и систематизировать  такие вопросы экономического анализа, как его принципы, задачи, виды, предмет  и метод, методические приемы, позволяющие  идентифицировать резервы повышения  эффективности деятельности хозяйствующих  субъектов, что нашло свое отражение  в настоящем учебном пособии. 
 
 
 
 
 
 

Раздел  1

Научная основа экономического анализа

1.1 Содержание, значение  и задачи экономического  анализа

С общенаучной  точки зрения анализ, который составляет основу любого экономического исследования, есть выделение сущности процесса или явления путем определения и последующего изучения всех его сторон и составных частей и построение на этой основе закономерностей его развития. Анализ позволяет понять и осмыслить имеющуюся информацию, подвергнуть ее обработке с помощью различных методов экономического исследования, выявить недостатки, ошибки, неиспользованные и перспективные резервы.

Непосредственно анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций и предприятий различных отраслей является важнейшей частью и основой принятия решений на микроуровне. С помощью экономического анализа, особенностью которого в условиях рыночной экономики является изменение его задач и функций, выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятий, «узкие места», причины их образования и способы устранения.

В специальной  литературе сложилось несколько  следующих определений экономического анализа:

1) экономический анализ - это система специальных знаний, способствующая идентификации тенденций, присущих деятельности предприятий и организаций за анализируемый период времени, а также их экономическая интерпретация на основе сопоставления с определенными критериями оценки (данный процесс составляет сущность диагностики результатов деятельности организаций) с целью выявления «узких мест»;

2) экономический анализ - это способ познания хозяйственных процессов экономического субъекта, основанный на разложении целого на составные элементы и изучение последних в их взаимосвязи путем синтеза, т. е. объединения ранее выделенных частей объекта;

3) экономический анализ - это применение аналитических инструментов к показателям различных экономических и финансовых документов с целью выявления существенных связей и характеристик, а также с целью преобразования данных учета в экономическую информацию, всесторонне характеризующую деятельность субъекта хозяйствования.

Таким образом, содержание экономического анализа на микроуровне, которое в целом определяется его задачами и целью - это всестороннее изучение результатов деятельности предприятий и факторов их формирования, направленное на выявление резервов повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности коммерческих организаций и предприятий. В последнем обстоятельстве заключается цель экономического анализа в современных условиях хозяйствования.

Под хозяйственными резервами понимается постоянно возникающие возможности совершенствования деятельности организаций при данном уровне состояния производственных сил и производственных отношений. При этом резервы можно охарактеризовать разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможно полным их использованием за счет ликвидации потерь и непроизводительных расходов, внедрения в технологический процесс современных достижений науки и техники. Процесс формирования резервов является непрерывным, поскольку связан с совершенствованием организации и управления производством.

Резервы классифицируются по следующим признакам:

- по  пространственному признаку: выделяют  внутрихозяйственные, отраслевые, региональные  и общегосударственные;

- признаку  времени: резервы делятся на  неиспользованные (упущенные за  отчетный период возможности  роста), текущие (могут быть реализованы  в ближайшее время) и перспективные;

- стадиям  жизненного цикла изделия: предпроизводственные, производственные, эксплуатационные (гарантийные  и послегарантийные);

- стадиям  процесса воспроизводства: резервы  в сфере производства и резервы  в сфере обращения;

- характеру  воздействия на результаты производства: экстенсивные, связанные с использованием  в производстве объема и количества  ресурсов; интенсивные, связанные  с повышением эффективности использования  ресурсов;

- способам  выявления: явные и скрытые  (явные легко выявить по материалам  бухгалтерского учета и отчетности, а скрытые определяются только  в ходе проведения специальных  аналитических расчетов).

Успешность  проведения экономического анализа, т. е. достижение его общей цели (выявление  максимального количества резервов роста) определяется различными факторами, среди которых с определенной долей условности можно выделить:

во-первых, знание сущности экономических категорий, которые являются предметом исследования, а также экономических законов  и принципов, действующих в условиях рыночной экономики;

во-вторых, знание системы экономических показателей, отражающих хозяйственные явления  и процессы, протекающие на предприятии  в рамках хозяйственно-финансовой деятельности, понимание их взаимосвязи и экономической  сущности;

в-третьих, знание и правильная ориентация в  системе информационной базы экономического анализа;

в-четвертых, знание и корректное использование  специфических приемов и методов  экономического анализа.

Выполнение  всех этих требований в совокупности будет обеспечивать объективную  и всестороннюю экономическую интерпретацию  полученных результатов, что, в свою очередь, поможет сформировать профессиональное суждение о наличии «узких мест»  в работе организации и возможностях их устранения.

В процессе достижения указанной выше цели экономического анализа решается ряд его задач, которые могут меняться, однако в целом на микроуровне можно выделить общую их совокупность, в которую входят:

выявление и количественная оценка тенденций  развития организации на основе системы  экономических, технико-организационных  и социальных показателей;

выявление и количественное определение уровня эффективности использования ресурсов, принадлежащих организации;

классификация и количественное измерение влияния  факторов, обусловивших изменение результатов  деятельности организации;

выявление и систематизация «узких мест» в  деятельности организации и разработка конкретных рекомендаций по устранению причин, обусловивших их образование;

подготовка  базовых данных для планирования и прогнозирования, а также выбора оптимальных управленческих решений, их экономическое обоснование.

В конкретных условиях могут ставиться и другие локальные задачи и цели экономического анализа, содержание которых определяется направленностью аналитического исследования и видом экономического анализа (анализ результатов хозяйственной деятельности, анализ финансовых результатов, анализ финансового состояния и т. п.

Экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта, являясь элементом управляющей  системы организации (в которую, помимо анализа, включены такие функции  управления, как планирование, учет и принятие управленческий решений), требует знаний в следующих областях:

- бухгалтерского  учета (посредством которого аккумулируется  вся необходимая информационная  база анализа);

- экономической  теории (изучает действие экономических  законов в рыночной экономике);

- микроэкономики (изучает абстрактные модели производства  и обмена);

- экономики  организаций (изучает и разрабатывает  методы оптимального функционирования  организаций);

- финансов  и кредита (помогает найти оптимальное  распределение денежных потоков,  организовать финансовые отношения  предприятия);

- менеджмента  (способствует выбору оптимальной  организационной и управленческой  структур);

- философии  (создает общенаучную основу исследований  посредством использования гносеологических  корней и диалектических законов);

- математики (позволяет изучить количественные  соотношения);

- теории  статистики (формирует совокупность  статистических методов исследования  явлений и процессов);

- маркетинга (обеспечивает рост и развитие  предприятия посредством укрепления  его конкурентных позиций) и  т. д.

При этом теорию экономического анализа можно  отнести к пересечению информационно-аналитических  наук и экономической теории, при  котором наиболее существенной является связь экономического анализа с  такой смежной наукой, как бухгалтерский  учет. 
 
 

1.2 Предмет, объект  и метод экономического  анализа

Экономический анализ представляет собой самостоятельную  науку, имеющей свой предмет и  объекты исследования, целевую направленность, метод и методику, способы и  приемы для изучения того, что интересует данную науку, а также пользователей  результатов экономического анализа.

Под методом в широком смысле этого слова понимается способ подхода к изучению реальной действительности. В качестве всеобщего метода познания действительности выступает диалектический материализм, специфика которого, применительно к экономическому анализу, заключается в исследовании экономических явлений, происходящих на предприятиях и в организациях, исходя из принципа комплексности, то есть изучения всех звеньев и сторон деятельности исследуемого объекта через систему взаимосвязанных экономических показателей, всесторонне его характеризующих.

В процессе комплексного подхода в экономическом  анализе сочетаются дедуктивный  и индуктивный методы исследования, анализ и синтез как общенаучные  принципы исследования.

Дедуктивный метод - это изучение объекта от общего к частному, разложение общего на части. Сам процесс разложения представляет собой анализ. Однако чтобы познать целое, сложное, необходим и обратный процесс - синтез, т. е. соединение ранее расчлененных элементов объекта в единое целое, что определяет основу индуктивного метода, согласно которому, в ходе экономического анализа исследование начинают с оценки отдельного хозяйственного факта или с оценки эффективности использования отельной группы ресурсов. Например, в ходе факторного анализа динамики прибыли до налогообложения выявляется влияние отдельных факторов на изменение суммы прибыли (анализ); далее осуществляется подсчет общей суммы резерва роста прибыли (синтез).

Помимо  принципа комплексности, экономический  анализ базируется также и на следующих  принципах: