Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций

- системность  - изучение экономических явлений  и процессов во взаимосвязи,  а не изолированно;

- регулярность - проведение анализа должно носить  постоянный характер, через определенные  промежутки времени;

- объективность  и конкретность - критическое изучение  экономических явлений, выработка  объективных и обоснованных экономических  суждений, а также использование реальных данных и получение результатов анализа в конкретном количественном выражении;

- действенность  - пригодность результатов анализа  для использования в практических  целях;

- экономичность  (эффективность) - затраты на проведение  анализа должны давать многократный  эффект, т. е. должны быть существенно  ниже того экономического эффекта,  который будет получен в результате  его проведения;

- научность  - использование в ходе анализа  научно обоснованных методик  и процедур;

- демократизм  - участие в проведении аналитических  процедур широкого круга работников  организации, что способствует  «прозрачности» его результатов,  а также повышает их эффективность.

Итак, метод экономического анализа - это диалектический подход и способы изучения, измерения и обобщения влияния многочисленных факторов на изменение результатов деятельности организаций с целью поиска направлений их улучшения. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

а) использование  системы показателей, всесторонне  характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность;

б) изучение причин изменения этих показателей;

в) выявление  и измерение взаимосвязи между  ними в целях повышения экономической  эффективности хозяйствования. Метод  реализуется через конкретные методики в зависимости от особенностей целей, задач, объектов, способов и технических  средств исследования.

Методикой принято называть совокупность конкретных приемов, способов и средств, применяемых в заранее определенной последовательности их использования для достижения поставленной цели в ходе изучения объекта экономического анализа.

Объектами изучения в прикладном экономическом анализе являются хозяйствующие субъекты экономики (предприятия и коммерческие организации и др. формы бизнеса и хозяйственной деятельности).

При этом в конкретных случаях анализа  та сторона объекта, которая подвергается изучению - предмет анализа - может  быть различной. Причем степень дифференциации предмета анализа определяется его  целями, но в целом под предметом экономического анализа понимается хозяйственно-финансовая деятельность предприятий в целом, в т. ч. его структурных подразделений, и составляющие ее процессы, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов. В более узком понимании предметом экономического анализа выступают причинно-следственные связи экономических показателей, отражающих результаты деятельности организаций.

Субъектами  экономического анализа принято называть пользователей его результатов, которых можно разделить на две группы:

- внутренние  пользователи - это руководство организации,  которое ставит перед экономическим  анализом цели и задачи оценки  состояния и перспектив результативности  и эффективности деятельности  организации;

- внешние  пользователи, которые подразделяются  на две подгруппы:

а) лица и службы, прямо заинтересованные в результатах деятельности организации: собственники и акционеры (им необходимы те же результаты анализа, что и внутренним пользователям), инвесторы (оценивают  доходность вложений), кредиторы (определяют условия кредитования, оценивают  степень доверия к предприятию  и достаточность денежных средств), поставщики и покупатели (изучают  надежность деловых связей), налоговые  органы (проверяют правильность составления  отчетной документации и расчета  налогов), персонал предприятия (заинтересован  в оценке возможного уровня их заработной платы);

б) лица и службы, кому результаты анализа  необходимы для защиты интересов  первой подгруппы внешних пользователей: аудиторские службы (проверяют достоверность  отчетности с целью защиты интересов  инвесторов), юристы (оценивают возможности  выполнения условий контрактов, пенсионного  обеспечения и норм распределения  прибыли среди учредителей), профсоюзы (заинтересованы в получении информации, необходимой для определения  требований по условиям трудовых соглашений), государственные органы (необходима информация для принятия решений  о лицензировании, сертификации и  т. д.; для формирования государственной  статистической базы данных), торговые и производственные ассоциации (используют сравнительный анализ и оценку результатов  деятельности на отраслевом уровне). 
 
 
 
 

1.3 Система аналитических  показателей и  их классификация

Узловым элементом методики экономического исследования является выбор системы  показателей, через которые отражается деятельность хозяйствующего субъекта, т. е. системы количественных характеристик свойств отображаемых объектов. При этом комплексность анализа требует использование в ходе исследования целых систем показателей.

Система показателей - это совокупность взаимосвязанных абсолютных и относительных величин, всесторонне отображающих состояние и развитие данного объекта или явления. Любая система показателей, характеризующих деятельность организации, состоит из величин двух типов: экономические и статистические (см. рис. 1.1). При этом основой при построении системы аналитических показателей являются:

- цель  и задачи;

- глубина  исследования и степень детализации;

- информационная  база анализа.

Экономические показатели отражают результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также факторы их формирования. Последние, в свою очередь, могут быть классифицированы на результативные (выручка от продажи, товарная продукция, прибыль, качество продукции (товаров, работ, услуг)) и факторные показатели, которые также подразделяются в зависимости от изучаемых результативных показателей. В частности, по этому признаку выделяют:

- факторные показатели результатов хозяйственной деятельности (материальные, товарные, трудовые ресурсы, материально-техническая база);

- факторные показатели финансовых результатов (доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы, налоговые платежи в бюджет из прибыли);

- факторные показатели качества продукции (товаров, работ, услуг), к которым относят показатели конкурентоспособности продукции, технико-организационный уровень производства и качество производственного процесса

Кроме того, все факторные показатели подразделяются следующим образом:

- экстенсивные (оценивающие стоимость, объем и количество ресурсов, используемых организацией в процессе торгово-производственной деятельности);

- интенсивные (с точки зрения направления развития, характеризуют эффективность использования ресурсов, т. е. показывают соотношение полученного экономического эффекта (выручки от продажи, прибыли) с количеством или стоимостью произведенных затрат, а также средств, вложенных в формирование ресурсов, для его получения).

При этом система экстенсивных и интенсивных  факторных экономических показателей  может быть детализирована в разрезе  групп ресурсов, задействованных  в торгово-экономическом процессе объекта экономического анализа.

По своему содержанию показатели делятся на количественные (показатели, используемые для выражения абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации продукции (товаров), др. стороны работы организации: объем реализации в руб., продажа товаров в количественном выражении (кг, шт.), процент выполнения производственной программы), структурные (или удельные, характеризующие отношение части к общему) и качественные (используют для оценки произведенной продукции и реализуемых товаров с точки зрения ее соответствия установленным требованиям, для оценки экономической эффективности: урожайность с 1 га, производительность труда)

По характеру  воздействия выделяют:

- прямые показатели, рост которых характеризует или способствует улучшению результатов деятельности организации, например, прибыль, операционные доходы, материалоотдача, скорость обращения товаров, фондоотдача и т. д.;

- обратные, увеличение которых отражает или приводит к ухудшению результатов деятельности, например, убыток, уровень расходов на продажу, операционные расходы, материалоемкость, время обращения товаров, фондоемкость и т. д.

По способу  формирования различают:

- нормативные (норма расхода энергии, топлива и т. д.);

- плановые (данные планов);

- учетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности);

- аналитические (определяются в ходе аналитических процедур с целью оценки результатов деятельности организации).

Статистические  показатели характеризуют динамику результатов деятельности хозяйствующего субъекта и их распределение во времени и пространстве, а также количественное измерение взаимосвязи показателей.

Между показателями рассмотренной системы  существует тесная взаимосвязь, которая  может носить несколько или один из следующих характеров:

- логическая  связь (проявляется между группами  показателей, классифицируемым по  таким признакам, как: единицы  измерения, способ воздействия,  содержание);

- семантическая  связь (взаимосвязь показателей  по степени охвата характеристик;  данные связи выделяются и  фиксируются посредством классификаций  и номенклатур в разрезе различных  признаков);

- функциональная  связь (детерминированная) и стохастическая  связь (вероятностная). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Приемы экономического  анализа и их  классификация

Использование адекватных методов и приемов  экономического анализа, совокупность которых представляет собой его  инструментарий, дает возможность объективно измерять и оценивать характер взаимосвязей, количественные параметры факторов, оказавших влияние на изменение показателей, отражающих развитие хозяйственных процессов, а на этой основе - разрабатывать и принимать экономически обоснованные управленческие решения.

 В зависимости от момента начала применения в науке все приемы экономического анализа подразделяют на традиционные и экономико-математические методы.Традиционные приемы применяют с момента возникновения самой науки. К ним относятся: сравнение; средние и относительные величины; группировка; ранжирование; цепные подстановки; прием балансовой увязки и индексный метод, выделение «узких мест» и «ведущих звеньев».

С развитием  вычислительной техники и проникновением математического аппарата в область  экономики начали широко развиваться  экономико-математические методы (метод  дифференциально-интегральных исчислений, корреляционно-регрессионный анализ, дисперсионный анализ, кластерный анализ, линейное программирование, методы решения  оптимизационных задач), которые  позволяют: сократить сроки проведения анализа, т. е. повысить оперативность  анализа; осуществлять более полный охват факторов и их влияние на результаты хозяйственной деятельности; заменить приближенные и упрощенные расчеты более точными вычислениями; решать сложные оптимизационные  задачи, которые невозможно решить вручную с помощью традиционных методов. При этом все экономико-математические методы по признаку оптимальности и признаку получения точного решения делятся следующим образом:

- оптимизационные  точные методы - методы, позволяющие  искать единственно верное решение  по заданному критерию оптимальности  (к ним относят методы исследования  операций, методы математического  программирования, методы теории  оптимальных процессов);

- оптимизационные  приближенные методы - методы, позволяющие  искать решение по заданному  критерию оптимальности с любой  степенью точности (к ним относят  методы экономической кибернетики  и эвристические методы);