Товарно-денежный отчёт по розничной торговле сдаётся  в бухгалтерию раз в неделю. По истечении отчётного месяца, как  и в опте, составляется журнал проводок и все данные обобщаются в мемориальных ордерах  14, 15, 15а «Товары и тара в предприятиях розничной торговли».

     Так как оперативных данных о реализации товаров в рознице, как по оптовой  торговле, получить нельзя и они  зачастую заносятся в компьютерную программу с запозданием, то и исключается возможность принятия оперативных управленческих решений, построенных на достоверной и качественной информации об объёмах розничной реализации.

          Таким образом, в целом реализация товаров в ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» оформляется должным образом, однако имеются некоторые упущения: не составляются некоторые документы (заявки-заказы организаций-покупателей товаров, журнал регистрации заказов покупателей – для последующего контроля за их исполнением, журнал передачи товаров со склада в экспедицию – для контроля за своевременностью доставки грузов покупателям и возвратом окончательно оформленных документов); систематически нарушается порядок заполнения товарно-транспортных накладных: нет подписи водителя, удостоверяющей прием  грузов к перевозке  от грузоотправителя, как того требует законодательство; регулярно отгрузка товаров производится по доверенностям, в которых не указывается перечень товаров, подлежащих получению, что является нарушением инструктивных документов, регламентирующих порядок заполнения доверенностей; серьёзным нарушением требований нормативных документов со стороны ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» является то, что приходные и расходные кассовые ордера не всегда подписываются главным бухгалтером, а расходные периодически не имеют подписи  директора организации. Все недочёты требуют исправления и надлежащего контроля в последующем со стороны администрации исследуемого субъекта хозяйствования 
 
 
 

2.2. Бухгалтерский учёт в оптовой торговле 

    В целях достоверности отражения  операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов для предприятий торговли особенно важна организация четкого учета движения товаров, которая в свою очередь непосредственно связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов.

     Согласно учётной политике ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

     Реализация товаров учитывается на операционно-результативном счёте 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счёте 90 «Продажи» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учёте на момент её признания в соответствии с учётной политикой организации, то есть по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счёта 90 «Продажи». Одновременно стоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счёта 41 «Товары» в дебет счёта 90 «Продажи»

     Согласно  учётной политике ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» учёт товаров и тары на оптовых складах ведётся на счёте 41/1 «Товары и тара на оптовых складах» по материально ответственным лицам в натурально-стоимостном выражении по оптово-отпускным ценам товаропроизводителей (ценам, сформированным первым покупателем на импортные товары), а также по установленным фиксированным ценам, тару по ценам поступления.

     Учёт  товаров и тары в розничной  торговле ведётся на счёте 41/2 «Товары и тара в розничных торговых предприятиях» по материально ответственным лицам в стоимостном выражении.

     Учёт  товаров, принятых на комиссию, ведётся  на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» по материально ответственным лицам в стоимостном выражении, с последующим отражением на счёте 90 «Продажи» только суммы комиссионного вознаграждения.

     Объектами налогообложения признаются: обороты  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; обороты по реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС под выручкой понимается сумма оборота. Суммой оборота признаётся сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы

     При этом исчисленные налогоплательщиком суммы налога отражаются по кредиту счёта 68 «расчёты с бюджетом» субсчёт «Налог на добавленную стоимость» по реализованным товарам (работам, услугам)  в корреспонденции с дебетом счёта 90 «Продажи»

     Согласно  учётной политике ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» налог на добавленную стоимость начисляется от реализации товаров по ставкам 10% или 18%, утверждённым для каждой товарной группы. По товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам, и в розничной торговле исчисление налога на добавленную стоимость производится по расчётной ставке, определяемой методом среднего процента.

     При осуществлении посреднической торговли налог на добавленную стоимость  уплачивается от суммы комиссионного вознаграждения.

     Валовые доходы в оптовой и розничной  торговле учитываются на субсчёте 42 «Торговая наценка» по соответствующим субсчетам. Валовые доходы на реализованные товары определяются методом среднего процента.

     Валовой доход определяют вычитанием из полученной выручки суммы налога на добавленную стоимость (в рознице и налога с продаж) и стоимости проданных товаров по покупным ценам. Эта сумма идёт на покрытие расходов ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» и получение прибыли от реализации.

     Затраты по приобретению товаров в оптовой  и розничной торговле, согласно учётной политике ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» учитываются на счёте 44 «Расходы на реализацию» по соответствующим субсчетам и списываются ежемесячно в дебет счёта 90 «Продажи», за исключением издержек, подлежащих распределению на остаток товаров. Распределение расходов, приходящихся на реализацию и на остаток товаров, производится по статьям «Транспортные расходы» и «Проценты за кредит» методом среднего процента.

     В конце каждого месяца результаты от реализации товаров ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» списываются со счёта 90 «Продажи» на счёт 99 «Прибыли и убытки», то есть счёт 90 «Продажи» закрывается. В балансе сальдо по этому счёту никогда не отражается.

      Синтетический учёт  товарных операций на ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» ведётся в мемориальных ордерах, открываемых к различным счетам, корреспондирующим со счётом 90 «Продажи» (сводный ордер по счёту 90 «Продажи» не составляется). В конце каждого месяца обороты переносятся в Главную книгу, где показываются все операции за месяц по счёту 90 «Продажи» (по соответствующим субсчетам, открытым к нему согласно рабочему плану счетов организации) в разрезе корреспондирующих с ним счетов. По дебету и кредиту счёта 90 «Продажи» подсчитываются обороты (которые должны быть тождественны), и счёт закрывается, то есть сальдо в Главной книге по данному счёту не бывает.

      Бухгалтерские записи по счёту 90 «Продажи» представим в таблице 2:

Таблица 2. Бухгалтерские записи, формирующие объём реализации товаров и финансовый результат ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» в декабре

2009 года, тыс.руб.

• Аналитический учёт товаров и тары в ООО «Иркутская чайно-кофейная компания» ведётся автоматизированным способом, в котором показано движение различных товаров в течение месяца (программа не предусматривает вывод данного регистра на печать). Записи производят на основании обработанных отчётов. Каждому товарному отчёту отводится 1 строка. В конце месяца по каждому складу (магазину) подсчитываются итоги. По истечении месяца бухгалтер составляет журнал (проводок) по складам (магазинам) в целом за месяц, где отражается движение товаров (приход, расход) и выводится их остаток на конец месяца. На основании журналов (проводок) составляются соответствующие мемориальные ордера № 12, 13, 13а «товары и тара на складах»(приложение н), № 14, 15, 15а «товары и тара в предприятиях розничной торговли» (приложение ю), содержащие итоговые бухгалтерские записи и показывающие итоговые суммы, которые затем переносятся в главную книгу.

таким образом, синтетический и аналитический  учёт реализации товаров в ООО «Иркутская Чайно-Кофейная компания» организован в соответствии с требованиями законодательства и утверждённой учётной политикой. однако в рассматриваемой организации синтетический учёт реализации товаров ведётся в различных мемориальных ордерах, из которых впоследствии  суммы по счёту 90 «Продажи» переносятся в главную книгу. это означает, что единого сводного мемориального ордера, то есть учётного регистра по счёту 90 «Продажи», не составляется, а суммы по операциям реализации товаров необходимо брать из разных ордеров, составляемых разными работниками бухгалтерии. Такой раздельный учёт реализации создаёт значительные неудобства, так как данные приходится смотреть в нескольких учётных регистрах, а систематизированную и наглядную информацию по реализации товаров  можно получить только из главной книги. кроме того, имеется вероятность допущения ошибок со стороны бухгалтеров в связи с раздельным ведением синтетического учёта оптовой и розничной реализации товаров. 
 
 
 
 
 

3.1Анализ товарных запасов.

       Товарные  запасы – это часть товарного обеспечения, представляющая собой совокупность товарной массы в процессе ее движения из сферы производства к потребителю.

            Существование товарных запасов как категории товарного обращения обусловлено необходимостью обеспечения нормального процесса обращения товаров.