Отчет по практике в Московском областном госпитале ветеранов войн

Коэффициент ликвидности  определяется сопоставлением наиболее ликвидной части оборотных средств, т.е. наличных денег и вложений в  ценные бумаги, с кратковременной  задолженностью ЛПУ. Рассчитывается по формуле:

,

где Кл - коэффициент ликвидности; Дс - сумма наличных денег ЛПУ, руб.; Уб - сумма вложений в ценные бумаги, руб.; Qкз - величина краткосрочных займов (кредитов), руб.

Коэффициент ликвидности  отражает, какую часть краткосрочной  задолженности ЛПУ может погасить в ближайшее время.

Коэффициент маневренности  показывает, какой частью собственных/имеющихся  средств можно относительно спокойно маневрировать. Кроме того, он позволяет  определить правильность вложения средств  в активы.

,

где Км - коэффициент маневренности; Кс - общая сумма собственных средств, руб.; Коб - сумма собственных средств ЛПУ, вложенных в оборотные средства, руб.

Коэффициент должен быть достаточно высоким, больше 0,5. В этом случае можно  предположить, что руководство ЛПУ  проявляет достаточную гибкость в использовании собственных  средств.

Коэффициент покрытия характеризует  отношение мобильных средств  ЛПУ к его краткосрочной задолженности. Рассчитывается по формуле:

,

где Кn - коэффициент покрытия; Коб - мобильные средства ЛПУ, руб.; Qкз - величина краткосрочных займов, руб.

Коэффициент покрытия показывает платежную возможность ЛПУ, оцениваемую  при условии не только своевременных  расчетов с дебиторами и благоприятной  ситуации в реализации медицинских  услуг, но и продажи в случае необходимости  прочих элементов материальных оборотных  средств.

Таким образом, финансовая деятельность лечебно-профилактических учреждений - это механизм удовлетворения потребностей учреждения в экономических ресурсах[1,3,4,11,12]. 

Глава 2. Анализ экономической деятельности учреждений здравоохранения в РФ (на примере МОГВВ)

2.1 Характеристика финансово-экономического  состояния бюджетной организации  в динамике за три года

Финансово-хозяйственная  деятельность бюджетных организаций  здравоохранения может анализироваться  как в целом, так и в разрезе  отдельных составляющих ее процессов. Организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных  особенностей, которые необходимо принимать  во внимание при анализе финансово-хозяйственной  деятельности.

Бюджетные организации расходуют  государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое  соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в  котором отражаются объем, целевое  направление и поквартальное  распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, выступает смета расходов. Зафиксированные  в сметах ассигнования являются предельно  допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке их формирования. Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

В ходе финансирования бюджетных  учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация  текущего финансирования бюджетных  учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку на их основе может быть выявлено выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств.

Товарно-денежные отношения  в непроизводственной сфере носят  в основном односторонний характер. Бюджетные организации оказывают  большой спектр разнообразных общественно  значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это ослабляет  контроль за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а также за эффективностью использования выделенных денежных средств. Формирование стоимости (цены) услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из возможностей бюджета. Финансовое положение бюджетных организаций, состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.

В ходе осуществления своей  хозяйственной деятельности организации  расходуют государственных средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это снижает гибкость экономического управления, уменьшает возможности  оперативного маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования.

Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций  и затратный принцип финансирования не предполагает формирование позитивного  финансового результата. Это вынуждает  предприятия расходовать ресурсы  не столько в соответствии с фактической  необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

Финансово-экономическое  состояние бюджетной организации  является комплексным понятием, которое  зависит от многих факторов и характеризуется  системой показателей, отражающих наличие  и размещение средств, реальные и  потенциальные финансовые возможности.

Финансовое состояние  бюджетного учреждения здравоохранения  зависит от всех сторон его деятельности: от выполнения производственных и сметных планов, экономного и рационального использования бюджетных средств, снижения себестоимости услуг и увеличения прибыли, роста эффективности использования денежных средств и других факторов, действующих в системе обращения: улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивого состояния предприятия и, по мере возможности, наметить пути его устранения.

Анализ финансово-экономического состояния любого хозяйствующего субъекта является одним из наиболее действенных  методов управления, основным элементом  обоснования руководящих решений.

Целью анализа финансово-экономического предприятия является повышение  эффективности его работы на основе системного изучения деятельности и  обобщения ее результатов.

Характеристика финансово-экономического состояния учреждения здравоохранения  проводится по следующим группировкам показателей:

1. Краткая характеристика  учреждения и особенностей его  деятельности.

2. Характеристика структуры  расходов в учреждения в разрезе  статей и подстатей и анализ  их динамики за три года.

3. Оценка рентабельности  оказания медицинских услуг в  разрезе отделений больницы и анализ их динамики за 2008-2010 гг.

4. Приведение основных  коэффициентов и показателей  финансового состояния предприятия  в динамике за три года и  их отклонения от нормативных  показателей: коэффициенты ликвидности  и платежеспособности, коэффициенты  структуры текущих активов и  коэффициенты финансовой устойчивости.

Для исследования финансово-экономического состояния бюджетного учреждения здравоохранения в данной работе был выбран Московский областной госпиталь ветеранов воин.

Основными источниками информации для анализа финансово-экономического состояния бюджетной организации  и оценки ее финансовой устойчивости являются:

§ Бухгалтерская отчетность учреждения за 2008, 2009, 2010 гг.;

§ Смета расходов больницы и отчет об ее исполнении за 2008, 2009, 2010 гг.;

§ Данные учета об объеме и стоимости оказанных платных услуг за выбранный период;

§ Расчеты статей калькуляции за период 2008, 2009, 2010 гг.

Очевидно, что денежные средства бюджетной организации подразделяются на бюджетные и внебюджетные. Анализ финансово-экономической деятельности учреждения здравоохранения МОГВВ проводится в погодовом разрезе за период с 2008 по 2010 гг. отдельно по расходам бюджетных средств и поступлению и расходам внебюджетных средств обзорно для оценки эффективности экономической деятельности учреждения. Состав и структура расходов по целевому назначению отражают отраслевые особенности бюджетных учреждений. 

Таблица 1. Состав и структура расходов больницы за 2008-2010 гг.

Номера подстатей		Подстатьи расходов	2008	2009	2010	Отклонение 2008от 2009		Отклонение 2009 от 2010
						абсолют.тыс.руб.	отн., %	абсолют.тыс.руб.	отн., %
1.10.01.00		Оплата труда рабочих  и служащих	16656,30	25380,20	25600,30	8723,9	52,4	220,1	0,9
1.10.02.00		Начисления на оплату труда	5553,90	8052,30	7121,50	2498,4	45,0	-930,8	13,1
1.10.03.00		Приобретение предметов  снабжения, расходных материалов	12884,30	23381,60	52371,60	10497,3	81,5	28990,0	124,0
1.10.03.01		В том числе: канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей	1995,50	2500,30	4290,30	504,8	25,3	1790,0	71,6
1.10.03.02		медикаменты и перевязочные средства	4435,40	7256,40	28170,20	2821,0	63,6	20913,8	74,2
1.10.03.03		мягкий инвентарь и  обмундирование	93,10	128,00	341,40	34,9	37,5	213,4	166,7
1.10.03.04		продукты питания	5844,20	10321,10	13211,30	4476,9	76,6	2890,2	28,0
1.10.03.05		прочие расходные материалы  и предметы снабжения	516,60	3175,80	6358,40	2659,2	514,8	3182,6	48,7
1.10.04.00		Командировки и служебные  разъезды	65,40	52,40	126,50	-13,0	-19,9	74,1	141,4
1.10.05.00		Оплата транспортных услуг	2003,40	2890,10	5001,20	886,7	44,3	2111,1	73,0
1.10.06.00		Оплата услуг связи	34,40	43,10	46,00	8,7	25,3	2,9	6,7
1.10.07.00		Оплата коммунальных услуг	6818,70	7812,20	7913,40	993,5	14,6	101,2	1,3
1.10.10.00		Прочие текущие расходы  на закупки товаров и оплату услуг	678,60	410,60	18563,30	-268,0	-39,5	18152,7	4421,0
Итого расходов:			44695,50	68022,50	116743,80	23327,0	52,2	48720,5	71,6
2.40.01.00	Приобретение оборудования и предметов длительного пользования		1446,60	56615,50	46014,10	55168,9	3813,7	10601,4	18,7
2.40.03.00	Капитальный ремонт		122717,60	123810,20	102734,10	1092,6	0,89	-21076,1	-17,0
Итого капитальные расходы			124164,20	180425,70	148748,20	56261,5	45,3	-31677,5	-17,6
Всего:			168859,70	248448,20	265492,00	79588,5	47,1	17043,8	6,7

 

 

 

 

По результатам таблицы  можно сделать следующие выводы: динамика финансирования больницы в  целом положительная. Расходы бюджетных  средств растут с каждым годом, хотя и нестабильно.

В 2009 году прирост финансирования составил 47,1% по сравнению с предыдущим годом. Если считать это средним показателем прироста по расходам, то можно заметить, что в этом году значительно увеличились расходы по статьям «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов». Это вызвано перерасходом материалов в текущем году. Если рассматривать расходы по этой статье в разрезе подстатей, то можно заметить рост расходов на медикаменты и перевязочные средства и продукты питания. Это вызвано ростом цен на эти предметы снабжения в 2009 году. Также в несколько раз увеличились расходы по подстатье «Прочие предметы снабжения», поскольку в этом году управлением больницы было решено обновить оборудование и мебель в административном помещении. Увеличились также расходы по статьям заработной платы и начислений, поскольку был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошел незначительный рост заработной платы работников здравоохранения. По капитальным расходам значительные изменения произошли по статьям приобретения нового оборудования. В 2009 году больница закупила лечебно-диагностическое оборудование, автомобили скорой помощи, а также компьютеры и оргтехника для администрации.

В 2010 году средний показатель прироста бюджетного финансирования равен 6,7 %. Исходя из этого можно заметить следующие изменения в структуре расходов: незначительно по сравнению со средним показателем увеличились расходы на оплату труда с начислениями, что говорит о сокращении кадров в исследуемом учреждении. В конце года в МОГВВ, с одной стороны, произошел рост заработной платы работников здравоохранения, а с другой стороны - общероссийский финансовый кризис, привели к образованию кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда и других начислений за 2 последних месяца. Значительный рост расходов опять наблюдается по статьям и подстатьям «Приобретение материалов», что вызвано, во-первых, расширением стационара и, как следствие, увеличением коек, во-вторых, скачкообразным ростом цен на медикаменты и другие предметы снабжения в конце 2010 года. Увеличение расходов по статье «Командировочные расходы» вызвано следующим управленческим решением: в 2010 году вследствие непредвиденного сокращения старшего профессионального кадрового состава больницы, а вместе с тем и расширением стационара, управление решило отправить младший обслуживающий персонал на курсы подготовки и переподготовки кадров. Эти расходы также отразились на статье «Прочие расходы». Ремонт и замена устаревшего и ветхого электрооборудования и сантехники в помещении поликлиники также вызвало рост прочих расходов госпиталя. Капитальные расходы значительно сократились, так как планируемый ремонт и капитальное строительство в этом году было в основном закончено.

По структуре удельного  веса расходов по показателям за три  года можно сказать, что значительная часть расходов в 2008 и в 2009 годах приходилась на капитальные расходы больницы: капитальный ремонт и достройка сооружений и приобретение оборудования длительного использования - 78,53% и 72,41% соответственно. Эта величина характеризует повышение технического уровня учреждения и улучшение условий содержания больных. В 2010 году ситуация несколько изменилась - почти половина расходов бюджетных средств соответствует текущим расходам больницы, что характерно для учреждений здравоохранения такого типа.

Финансово-экономическое  состояние учреждения здравоохранения  зависит также и от динамики движения внебюджетных средств, которые образуются в результате оказания платных медицинских  услуг.

Основные экономические  объекты анализа оказания платных  медицинских услуг можно представить  в виде следующей экономической  модели:

В - С = ФР,

где В - общая величина выручки от оказания всех видов платных медицинских услуг;

С - общая себестоимость оказанных платных медицинских услуг;

ФР - финансовый результат от оказания платных медицинских услуг.

В свою очередь выручка  определяется умножением количества предоставленных  услуг (К) на цену одной услуги (Ц), а  общая себестоимость - умножением количества оказанных услуг на себестоимость  одной услуги (С₁), что можно выразить в виде развернутой экономической модели:

К*Ц - К*С₁ = ФР.

Наиболее значительным показателем  финансового состояния и финансовой устойчивости учреждения здравоохранения  является рентабельность.

Расчет показателей рентабельности осуществляется с использованием следующих  основных формул:

R₁ = ФР / С *100

R₂ = ФР / В * 100,

где R₁ - рентабельность услуг, отражающая величину финансового результата на 1 руб. затрат на оказание услуги;

R₂ - рентабельность услуг, отражающая величину финансового результата на 1 руб. выручки от оказания услуг;

ФР - финансовый результат от оказания платных услуг;

С - себестоимость оказания платных услуг;

В - выручка от оказания платных услуг.

Расчет показателей рентабельности платных медицинских услуг в  динамике за три года представлен  в таблице 2.

 

Таблица 2. Расчет рентабельности платных медицинских услуг в  динамике за 2008-2010 гг.

Наименование отделения	Выручка, руб.	Себестоимость, руб.	Финансовый результат, руб.	Показатели рентабельности, %
2008 год
Консультативно-поликлиническое (консультации)	1710587	1710587	-	-		-
Лучевой диагностики	2017459	1551891	465568	30,0		23,1
Функциональной диагностики	1697388	1305683	391705	30,0		23,1
Клинико-диагностическая  лаборатория30,0	33773	25979	7794	30,0		23,1
Эндоскопическо30,0е	121263	93279	27984	30,0		23,1
Консультативно-пол30,0иклиническое (операции)	1242337	955644	286693	30,0		23,1
Итого:	8214153	6713329	1500824	22,4		18,3
2009 год
Консультативно-поликлиническое (консультации)	4283777	4283777	-	-	-
Лучевой диагностики	3644788	2915830	728958	25,0	20,0
Функциональной диагностики	3066614	2453291	613323	25,0	20,0
Клинико-диагностическая  лаборатория	112572	86594	25978	30,0	23,1
Эндоскопическое	485052	373117	111935	30,0	23,1
Консультативно-поликлиническое (операции)	3216998	2474614	742384	30,0	23,1
Итого:	16995032	14408249	2586783	18,0	15,2
2010 год
Консультативно-поликлиническое (консультации)	5129460	5129460	-	-	-
Лучевой диагностики	3458129	3112316	345813	11,1	10,0
Функциональной диагностики	4863625	3696355	1167270	31,5	24,0
Клинико-диагностическая  лаборатория	164931	122049	42882	35,1	26,0
Эндоскопическое	672252	504189	168063	33,3	25,0
Консультативно-поликлиническое (операции)	3719056	2714911	1004145	37,0	27,0
Итого:	20416643	17134356	3282287	19,2	16,1
Абсолютное отклонение 2007 от 2006, руб.	8780879	7694920	1085959	-4,4	-3,1
Относительное отклонение 2007 от 2006, %	106,8	114,6	72,3	-19,6	-16,9
Абсолютное отклонение 2008 от 2007, руб.	3421611	2726107	695504	1,2	0,9
Относительное отклонение 2008 от 2007, %	20,1	18,9	26,9	6,7	5,9