Предприятие и постановка проблема

Результирующая  таблица будет иметь вид, представленный в таблице 6.

         Таблица 6

    

    Используя таблицу 6 построили диаграмму Парето и представили на рисунке 7.

    Рисунок 7 – Диаграмма Парето по объемам  продаж в магазинах.

  3.5 Индексный метод анализа.

    Одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с  изменением качества продукции, является индексный метод. Сложность его  применения заключается в том, что  оба признака должны быть выражены количественно. Качество же не всегда имеет количественное значение и  не всегда может быть описано словесно, например, продукция, пригодная и  не прошедшая сертификацию, соответствующая  и не соответствующая техническим  условиям и др.

    Если  показатель качества имеет числовые характеристики, то при построении индексов их можно использовать как  веса затрат. В противном случае весами может служить количество элементов конструкции изделия, количество деталей, узлов, изделий. Рассмотрим применение метода, используя данные по расходу молока при производстве сметаны по плану и фактические данные.

               Таблица 7

  

    Затраты на производство сметаны по сравнению с планом без учета изменения его расхода возросли на 3,66%:

    (28615 – 27605)/27605 · 100% = 3,66%.

    Однако  из таблицы видно, что вследствие уменьшения расхода молока на изготовление изделия его требуется меньше на

    100% - 1003/1051 ·100% = 4,57%.

    Можно рассчитать индекс затрат с учетом качества и проанализировать влияние  на него обоих факторов: изменения  расхода нового сырья и его  стоимости.

    

    где Iзк – индекс затрат с учетом качества;

    qнк – расход нового по качественным характеристикам сырья, нат. ед.;

    qск – расход старого по качественным характеристикам сырья, нат. ед.;

    zнк – затраты (стоимость) нового сырья, руб на ед.;

    zск – затраты (стоимость) старого сырья, руб на ед.;

    

,

    – индекс, учитывающий изменение качества сырья, без изменения его стоимости;

    

,

    - индекс, учитывающий изменение затрат на продукцию, с учетом изменения качества сырья.

  I_зк=0,987

    Таким образом, с учетом потребления более  качественного сырья индекс затрат с учетом качества составил 98,7%, т.е. затраты снизились по сравнению с планом на 1,3% (100,0% – 98,7%).

    За  счет снижения расхода молока по сравнению с планом изменение составило:

    I_k=0,953

    Таким образом, снижение составило 4,7% (100,0% – 95,3%).

    Изменение же стоимости нового качественного  сырья, вызванное повышением трудоемкости его обработки и оплаты трудозатрат, равняется:

  I_z=1,035

  Т.е. стоимость материала повысилась на 3,5% (103,5% – 100,0%).  
 

  3.6 Проведение функционально-стоимостного анализа.

    Функционально-стоимостной  анализ (ФСА) является инструментом управления затратами, который, в отличие от других методик, строится на изучении функций объекта и последующем  анализе этих функций с целью  минимизации затрат на ее реализацию. В исследованиях отечественных и зарубежных экономистов можно встретить множество вариантов классификаций ФСА, но основными из них являются следующие.

    По  моменту проведения исследования на этапе жизненного цикла наблюдаемого объекта:

    а) Объекты находятся на стадии разработки. Цель ФСА – формирование стоимостных  характеристик объекта.

    б) Объекты уже созданы или введены  в действие. Цель ФСА - улучшение  стоимостных характеристик объекта.

    По  предмету исследования: а) ФСА продуктов; б) ФСА процессов.

    Проблемы  проведения ФСА продуктов достаточно подробно рассмотрены в различных  литературных источниках. Кроме того, трансформация функций продукта очень часто связана с большими издержками на изменение конструкции  изделия, технологических процессов, вследствие чего отрицательный эффект от увеличения затрат может превысить  положительный эффект от проведения ФСА. Поэтому ФСА продуктов мы подробно рассматривать не будем, а  данный раздел посвятим исследованию ФСА процессов (а именно, ФСА бизнес-функций хозяйствующего субъекта), потому что его проведение связано с более низкими затратами по сравнению с ФСА продуктов, а положительный эффект от внедрения может быть, гораздо выше.

    ФСА бизнес-функций хозяйствующего субъекта является одной из методик, позволяющей  эффективно управлять накладными затратами  как на оперативном, так и на стратегическом уровне.

    В настоящее время в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой на основе ФСА разработана целая  концепция управления затратами ABC (activity based costing) - management. ABCM - это теория потребления ресурсов, обеспечивающая эффективное управление затратами. Здесь внимание акцентируется не на том, чтобы распределить накладные расходы по заказам, а на том, чтобы определить операции, потребляющие ресурсы. После определения данных операций разрабатываются программы управления этими ресурсами. В результате достигается более рациональное распределение ресурсов компании вследствие снижения уровня накладных расходов.

    На  предприятии использование метода ФСА преследует две основные цели:

    а) Снижение накладных расходов предприятия. Как было показано выше, традиционные системы управления затратами в  большей степени ориентированы  для контроля за прямыми переменными  издержками, но плохо адаптированы для управления постоянными накладными расходами. При использовании ФСА  достигается непосредственный контроль причин накладных расходов (носителей  издержек), а не самих затрат как  таковых, что, в свою очередь, обеспечивает долгосрочный контроль затрат. Данная цель является элементом оперативного уровня управления затратами.

    б) Стратегический элемент управления затратами заключается в выявлении  возможностей рационализации и совершенствования  производственной деятельности предприятия. Это достигается благодаря появившейся возможности менеджеров выявлять направления по улучшению соотношения затраты/полезность для услуг отделов. Основными направлениями по улучшению данного соотношения являются отказ от ненужных бизнес-функций; рационализация существующих бизнес-функций; введение новых бизнес-функций.

    Следовательно, ФСА позволяет руководству компании более объективно управлять затратами  как на оперативном, так и на стратегическом уровне, оценивая не только их величину, но и причины. Существующие системы  управления затратами не дают реального  представления о затратах на инспектирование, хранение, перемещение и т.д. Схематическое  изображение потоков деятельности (бизнес-процессов) и расчет затрат по бизнес-функциям дают руководству  представление обо всей массе  понесенных затрат и о лишних затратах, которые продолжает нести хозяйствующий  субъект.

    По  своей сути ФСА подобен традиционной (позаказной) системе распределения накладных расходов, но имеет два существенных отличия:

    При распределении накладных расходов в качестве базы редко используется труд основных производственных рабочих.

    Накладные расходы рассматриваются как  совокупность статей, имеющих различные  значения для функционирования предприятия, и различные базы распределения.

    Сама  процедура проведения ФСА включает следующие стадии:

    1. Определение бизнес-функций предприятия.

    При выделении бизнес-функций основных и вспомогательных бизнес-процессов  и распределении затрат внутри них, необходимо следовать следующим  принципам. Во-первых, выделяются те бизнес-функции, на которые приходится большая или  быстро растущая часть расходов или  активов. Напротив, бизнес-функции, имеющие  небольшую или слабо меняющуюся долю расходов или активов фирмы, могут быть объединены в более  широкие категории. Во-вторых, бизнес-функции, затраты которых ведут себя по-разному, должны рассматриваться отдельно. Те же бизнес-функции, которые имеют одинаковые закономерности поведения затрат, могут быть объединены в одну группу. В-третьих, важным критерием для выделения бизнес-функций является поведение конкурентов. Если конкуренты выполняют ту или иную деятельность по-другому, то она должна рассматриваться отдельно. Это объясняется тем, что различия между конкурентами могут привести к тому, что данная бизнес-функция окажется источником конкурентного преимущества или недостатка. Необходимо заметить, что процесс выделения бизнес-функций хозяйствующего субъекта может потребовать нескольких итераций, поскольку не всегда сразу ясны закономерности поведения затрат. Кроме того, в стратегическом анализе затрат часто полезен эвристический подход и умение делать приблизительные оценки при распределении расходов и активов между бизнес-функциями, особенно когда для получения требуются большие затраты.

    2. Создание для каждой бизнес-функции  центра затрат.

    3.Определение  факторов затрат (носителей издержек) для каждой конкретной бизнес-функции  хозяйствующего субъекта. Термин "носитель  издержек" используется для обозначения  событий, от которых зависит  величина затрат бизнес-функции.  Например, количество принятых заказов  для отдела маркетинга и сбыта,  количество заказов на закупку  для отдела снабжения, количество  производственных периодов для  затрат на наладку оборудования.

    Перенесение затрат с бизнес-функций на созданные  продукты.

    Проведение  анализа накладных расходов и  разработка мероприятий по сокращению их уровня. 

    

    Рисунок 7 — Традиционная модель распределения накладных расходов

    шаг I - Накладные расходы распределяются по производственным подразделениям;

    шаг 2 - Накладные расходы распределяются на продукты 

    

 

    Рисунок 8  — Система ФСА (распределение затрат по функциям)

    шаг 1 - Накладные расходы распределяются по бизнес-функциям (центрам затрат);

    шаг 2 - Накладные расходы распределяются на продукты с использованием ставок носителей издержек.

    Следовательно, на практике ФСА использует множество  носителей издержек в качестве баз  распределения, в то время как  традиционная система использует максимум две базы, находящихся в тесной взаимосвязи с объемом производства. Однако, как показывает практика, при использовании базы распределения на основе объема производства на продукты с большим объемом будет распространяться большая часть накладных расходов, не учитывая сложность и комплексность производства, следовательно, объемоемкие продукты будут субсидировать малоемкие. Как показывает ФСА, иногда более существенное влияние на затраты оказывают факторы, не связанные с объемом производства, например, ассортимент продукции, сложность и комплексность производства [3]. Следующий пример иллюстрирует данную закономерность. Приведем пример проведения функционально-стоимостного анализа. 

    Таблица 8