Планирование. Контролинг.

1. Требования  к учету затрат (системы  direct cost, standart cost).
2. Источники и показатели слабых мест в деятельности предприятия. Показатели, на основе которых принимаются решения.

 

      Для управления прибылью необходимо выделить следующие показатели:

1. Оборот-нетто – совокупный оборот за вычетом НДС, скидок, бонусов: Р (чистое) * Q.
2. Прямые затраты (чистые производственные затраты) – материалы, сырье и зарплата основных производственных рабочих.
3. Затраты на организацию и подготовку производства – те затраты, которые необходимы для обеспечения готовности фирмы к выполнению поставленной цели (затраты на содержание производственных мощностей, затраты на –управление)
4. Запланированная величина прибыли.

Для управления прибылью:

1. Затраты на организацию, подготовку производства.
2. Затраты на производство и реализацию.

      Для этого необходима соответствующая  система учета затрат.

1. Standart cost
2. Direct cost

 

      Концепция контроллинга в отношении управления прибылью раскрывается в 2-х условиях:

1. Обязательно планирование прибыли ежемесячно, когда можно из месяца в месяц контролировать придерживается ли фирма плана и что необходимо сделать в случаях отклонений.
2. Управление прибылью следует осуществлять на основе сумм покрытия (маржинальной прибыли). Такой расчет позволит выделить из общих величин оборота, выручки и затрат отдельные показатели, необходимые для управления прибылью.

 

Система Standart cost. 

      Под системой подразумевается разработка норм, стандартов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, т.е. в основе этой системы лежит принцип управления по отклонениям (основное внимание лиц, принимающих управленческие решения, акцентируется на выявление и анализ отклонений от нормального хода работы с целью недопущения их отклонений в дальнейшем).

      Возникла  в 20-х годах 20 века и за это время не претерпела значительных отклонений. Жизненность системы объясняется следующим достоинством: система позволяет справляться с огромным объемом различной информации, отделять существенное от второстепенного и в любой момент выявлять то главное, на что должно быть обращено основное внимание руководства фирмы.

      Система SC опирается на местное нормирование издержек производства с использованием всех достижений научной организации труда и методов нормирования (хронометраж, фотография рабочего дня).

      Нормы (standarts) на изделия:

1. Средняя величина издержек за прошлые отчетные периоды.
2. Наименьшая величина затрат, достигнутая когда-либо на фирме.
3. Идеальные затраты при оптимальной загрузке мощности.
4. Достижимые издержки при удовлетворительной выручке (?).

Особенности системы SC:

1. Недокументированное выявление отклонений от норм в процессе расходования средств, а отражение отклонений в бухгалтерских записях на специальных счетах.
2. Не все фирмы, внедрившие SC, отражают отклонения от стандартов в учете. Это происходит в случае, если фирма за основу учета принимает текущие стандарты.
3. Выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений. При этом одни фирмы открывают счета отклонений по статьям (материалы, зарплата и т.п.), другие идут дальше по статьям калькуляции и факторам отклонений.

      При методе SC существует 3 варианта отражения затрат на счетах бухучета:

1. Частичная система.  Ее основные отличия в том, что производственные счета дебетируются на фактические суммы затрат, и в конечном счете все расходы собираются на счет 20 «Основное производство». В конце месяца с кредита этого счета по стандартной себестоимости списывается готовая продукция и НЗП, и т.о. на счете «Основное производство» остаются отклонения, которые планируются, а затем списываются на счет 80 «Прибыли и убытки».
2. Одинарная система.  Характеризуется тем, что отклонения от стандартов выявляются уже на счетах 10 «Материалы», 70 «Зарплата», «Косвенные расходы» и «Накладные расходы». Поэтому счет 20 дебетируется и кредитуется только на величину стандартных затрат и списывается на финансовый результат.
3. Двойная система.  Основные отличия от 1) и 2) – учет по себестоимости ведется параллельно по стандартным и фактическим затратам. Причем стандартные суммы приведены в параллельных колонках учетных регистров (стандарт и пугало) (?).

Пример:

      При 100% использовании мощности цех должен выполнить объем работ – 4000 часов. Накладные расходы – 5780 ден. ед., которые состоят из S_V = 3300 ден. ед. и S_F = 2480 ден. ед.

      Цех выполнил фактический объем работ  – 3400 часов, затратив фактического рабочего времени – 3475 часов. Величина фактических накладных расходов – 5497 ден. ед.

      Стандартная ставка накладных расходов: 5780 / 4000 = 1,445 ден. ед./час. Фактически накладные расходы должны были составить: 3400 * 1,445 = 4913 ден. ед. Перерасход накладных расходов составил: 5497 – 4913 = 584 ден. ед. 

      Составляющие  ставки накладных расходов:

1. Переменные затраты:  3300 / 4000 = 0,825 ден. ед./час
2. Постоянные затраты:  2480 / 4000 = 0,62 ден. ед./час

Фактические накладные расходы соответственно:

Постоянные  затраты: 3300 ден. ед.

Переменные затраты: 3400 * 0,62 = 2108 ден. ед.

Итого:   5408 ден. ед.

      Величина  контролируемых отклонений:

      5497 – 5408 = 89 ден. ед.

      Отклонения  за счет изменения объема производства:

      5408 – 4913 = 495 ден. ед.

      Перерасход: 89 + 495 = 584 ден. ед.

      Недоиспользование мощности в 600 часов привело к потерям S_F = 495 ден. ед., а S_V = 89 ден. ед. 

      Отклонения  в S_F:

1. За счет несоблюдения сметы накладных расходов.
2. За счет недоиспользования производственных мощностей.
3. За счет производительности.

 

      Пересчет  сметы на фактический объем производства по фактическим часам:

      А) постоянные расходы  3300 ден. ед.

      В) переменные расходы 3475 * 0,62 = 2154,5 ден. ед.

                  Накладные расходы: 5454,5 ден. ед.

      С) величина накладных расходов 3475 * 1,445 = 5021, 38 

      Исходя  из полученных величин, получим абсолютную величину отклонений:

1. Отклонения за счет несоблюдения сметы: 5497 – 5454,5 = 42,5 ден. ед.
2. Отклонения за счет недоиспользования мощности: 5454,5 – 5021,38 = 433,12 ден. ед.
3. Отклонения за счет производительности: 5021,38 – 4913 = 108,38 ден. ед.

Итого:  584 ден. ед. 

Система Direct cost. 

      В основу организации производственного  учета по этой схеме лежит классификация  затрат по их отношению к объему производства.

      Главной особенностью DC является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных издержек. Постоянные издержки собираются на отдельном счете и периодически списываются на дебет счета «Финансовых результатов» 83. При этом постоянные издержки делятся на несколько групп:

1. Постоянные издержки на изделие могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции, произведенной за данный период (на освоение, специальное оборудование и т.п.).
2. Постоянные издержки, относящиеся на группу изделлий:

Пример:

• Затраты на оборудование для этой группы изделий.
• Затраты на НИОКР  - // -
• Затраты на освоение - // -

3. Постоянные издержки мест возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей затрат.

4. Постоянные издержки подразделения (необходимость выделения обусловлена тем, что в любом отделении (цехе) может быть несколько групп (центров) затрат).
5. Постоянные издержки предприятия, фирмы в целом (затраты управления).

Пример  расчета многоступенчатого покрытия издержек.

 

      Ступенчатый учет сумм покрытия постоянных издержек дает исчерпывающую информацию для  принятия решения о формировании и выборе ассортимента продукции, особенно при принятии решения о снятии с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новой продукции.

«+»:

1. Простота и объективность калькулирования себестоимости, т.к. отпадает необходимость в условном распределении постоянных издержек.
2. Возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным издержкам, по суммам покрытия в абсолютном и относительном значениях.
3. Система дает возможность изучения взаимосвязей и зависимостей между объемом, затратами и прибылью.
4. Возможность определения наиболее рентабельных изделий по их абсолютным и относительным суммам покрытия.
5. Возможность определения порога рентабельности.

«-»:

1. Классификация затрат на переменные и постоянные.
2. Объективность включения переменных затрат в себестоимость.
3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не дает возможности определения полной себестоимости конкретного вида изделия.

 

Лекция 7. 

      Наибольший  эффект получается при совместном использовании системы direct cost и standart cost. 

Слабые места предприятия. Их показатели и источники.