Проблемы страхования рисков по долговым обязательствам

     Основное  ограничение на широкое распространение  страхования дебиторской задолженности налагает требование страховать весь оборот, а не только поставки неблагонадежным контрагентам.

     Ограничивает  применение страхования дебиторской  задолженности и размер оборота, подлежащего страхованию. При достаточно высокой стоимости кредитного анализа и величины тарифных ставок страхование для компаний с небольшим оборотом становится слишком дорогим. На практике страхуются компании с оборотом от 4 - 5 млн долл. и более в год (хотя представлены и страхователи с существенно меньшим оборотом, но это, скорее, исключение).

     Кроме того, страховые компании могут страховать дебиторскую задолженность, которая  подкрепляется документально и  находит отражение в финансовой отчетности предприятия, что неприемлемо  для ряда предприятий, применяющих различные способы оптимизации налогов.

     В настоящее время страхование  рисков по долговым обязательствам скорее редкость, чем общепринятая практика. Со временем многие предприятия будут использовать этот инструмент страхования, и возможны ситуации, когда разные предприятия будут страховать одного покупателя в одной и той же страховой компании. Страховщиками это расценивается как концентрация риска на одном покупателе и увеличение вероятности собственных убытков. В этом случае на такого покупателя страховая компания установит риск в размере определенного кредитного лимита, чего может оказаться недостаточным для всех страхователей одновременно. Сказанное означает, что кому-то может быть отказано в принятии такого риска на страхование или может быть предоставлен недостаточный лимит (это может быть не очень удобно для предприятия, страхующего риски по своим долговым обязательствам)⁷. 

 

      ГЛАВА 2.АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПРИ СТРАХОВАНИЯ  РИСКОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ В РФ

  2.1 Оценка рынка страхования рисков по долговым обязательствам в России

 

     Проведем  расчет показателей и параметров страхования финансовых рисков предприятия  в таблице 2.1.

     Таблица 2.1

     Показатели  и параметры страхования  финансовых рисков предприятия

 

     Страховое возмещение по системе предельной ответственности  рассчитываем по формуле:

     СВ=ПО-Д_факт,

     Где ПО – предел ответственности, Д_факт – доход  фактический.

     Предел  ответственности ищем по формуле  ПО=%_{ответственности} х Д_{обусловленный}

     Доход обусловленный ищем по формуле Д_об1=(Д1+Д2+Д3)/3, где Д_об1– доход обусловленный за 1 месяц, Д1, Д2, Д3 – доходы за предыдущие 3 месяца.

     Д_об1 = (152375+ 136034 + 50776)/3 = 113061 (р)

     Тогда доход обусловленный за 3 месяца:

     113061 х 3 =  339183 (р)

     Доход фактический ищем по формуле

     Д_факт = Д_обусл – СУ, где СУ – сумма ущерба:

     При  простое в 45 суток и обусловленном доходе в 113061 руб. за месяц сумма ущерба составит:

     113061х45/30=169591,5 (р)

     Тогда доход фактический (Д_факт = Д_обусл – СУ):

     339183 – 169591,5 =169591,5 (р)

     Находим предел ответственности (ПО=%_{ответственности} х Д_{обусловленный)}:

     0,80 х 339183 =271346,4(р)

     Тогда страховое возмещение (СВ=ПО-Д_факт):

     271346,4– 169591,5 = 101754,9 (р)

     Страховая премия при брутто-ставке в 11,1 руб. составит (П_стр = Т_бр х П_с(СС/100), где Т_бр – брутто-ставка, СС – страховая сумма, которая равна доходу обусловленному):

     11,1 х 339183 /100 = 37649,3 (р)

     Теперь  рассчитываем страховое возмещение по фактическим результатам.

     Страховой ущерб рассчитывается по формуле  СУ = П_чист+Р₁+Р₂, где П_чист – потерянная прибыль чистая,  Р₁ – прямые расходы, Р₂ – дополнительные расходы.

     Валовая прибыль среднемесячная составит:

     (148705 + 131240 + 90420)/3 = 113061 (руб. за 1 месяц)

     За 45 суток:

     113061 х 45 / 30 =169591,5 (р)

     Прибыль чистая за 45 суток (за вычетом налога на прибыль):

     169591,5 (р) х 0,8 = 135673,2

     Р₁ включает ФОТ 1 категории, ежемесячные платежи по взятым обязательствам, единый социальный налог, амортизационные отчисления, проценты по кредитам. Находим все эти расходы за 45 суток.

     ФОТ 1 категории за 45 суток:

     (136784+ 93987 + 82238) / 3 х 45 / 30 = 156504,5(р)

     Средний ежемесячный платеж за 30 дней:

     (9056+ 7893 + 6938)/3 = 7962 (руб.)

     За 45 суток:

     7962 х 45 / 30 = 11943(р)

     Единый  социальный налог (26%) от общего ФОТ:

     Единый  социальный налог: 156504,5 х 0,26 = 40691,17(р)

     Амортизационные отчисления в среднем за год:

     (115894+ 132567 + 78534) / 3 = 108998,33 (р)

     За 1 месяц:

     108998,33/ 12 = 9083,19 (р)

     За 45 суток:

     9083,19 х 45 / 30 =13624,78 (р)

     Таким образом, Р1 составит:

     156504,5 + 11943 + 40691,17 + 13624,78 = 222763,45 (р)

     Дополнительные  расходы Р2 включают ФОТ 2 категории, расходы по ликвидации последствий происшествия,  фактические расходы на временную аренду здания и ликвидацию последствий аварии.

     Расходы по ликвидации последствий  происшествия – 12 %:

     135673,2 х 0,12 = 16280,7 (р)

     Фактические расходы по очистке территории после пожара – 12982 руб.

     Таким образом, Р2 составит:

     16280,7 + 12982 =29262,7 (р)

     Сумма ущерба (П_чист+Р1+Р2) равна:

     135673,2 + 222763,45 + 29262,7 = 387699,35(р)

     Страховое возмещение (СВ=%_{ответственности}хСУ – БФ, где БФ – безусловная франшиза):

     При франшизе 6 % (СУ=СС):

     387699,35 х 0,06 =23261,9 (р)

     Страховое возмещение составит:

     0,80х 387699,35 – 23261,9 =286897,58 (р)

     Высчитываем страховую премию:

     11,1 х387699,35 / 100 = 43034,62 (р)

     Таким образом, из приведенных расчетов четко видно, что большую устойчивость в финансовом отношении имеет страховщик, использующий систему возмещения предельной ответственности. С другой стороны, более прибыльна система по фактическим результатам.  

     2.2 Бухгалтерский учет операций по страхованию дебиторской задолженности 

     В бухгалтерском учете расходы  по страхованию дебиторской задолженности  компании, заключившей договор страхования, учитываются согласно правилам Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N33н  (ред.  от.  27.11.2006).  
Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ10/99).  Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества (а дебиторская задолженность является имуществом организации) относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 "Общехозяйственные расходы", 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" в зависимости от отрасли, к которой относится организация.  Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией, при этом сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.  
       Если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей необходимо сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ред. от 26.03.2007).  
       Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006), предусмотрен субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".  
      Например, организация 15 марта 2007 г. застраховала риск неплатежа со стороны покупателей продукции на сумму 1500 тыс. руб. Сумма страхового платежа составляет 120 тыс. руб. (денежные средства перечислены 15 марта 2007 г.). Страховка действует с 15 марта 2007 г. по 14 марта 2008 г.  
        В учетной политике организации установлено, что расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.  
        В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:  
Дебет 76-1, Кредит 50 (51) - 120 тыс. руб. - перечислен платеж страховой компании;  
Дебет 97, Кредит 76-1 - 120 тыс. руб. - отражены расходы, относящиеся к будущим периодам;  
Дебет 20, 26, 44 и др., Кредит 97 - 5,59 тыс. руб. - отнесена на расходы сумма страховки за март 2007 г. (120 тыс. руб. : 365 дней x 17 дней).  
Далее ежемесячно в период с апреля 2007 г. по февраль 2008 г. следует рассчитывать сумму, приходящуюся на дни соответствующего месяца.  
Если в результате неплатежа со стороны покупателя организация получит страховое возмещение, то согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006), страховое возмещение относится к прочим доходам. Необходимо отметить, что факт возникновения причин для получения данного дохода должен быть подтвержден документально.  
При наступлении страхового случая бухгалтер организации производит в учете следующие  записи:  
Дебет 76-1, Кредит 99, субсчет "Чрезвычайные доходы" - отражено страховое возмещение в  составе  чрезвычайных  доходов;  
Дебет 51, Кредит 76-1 - получено страховое возмещение.  
Однако в налоговом учете затраты по страхованию дебиторской задолженности не могут быть отнесены на уменьшение налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. Перечень расходов (ст. 263 НК РФ), которые могут быть учтены при расчете налога на прибыль, является исчерпывающим и не включает в себя расходы по страхованию дебиторской задолженности. Следовательно, предприятиям придется выплачивать страховые премии с учетом налогов из прибыли предприятия, что является существенным препятствием для использования страхования дебиторской задолженности.

  2.3 Оценка применения различных систем страхования рисков по долговым обязательствам

 

     Полисная  схема. При использовании данной схемы неотъемлемой частью договора страхования являются страховые  полисы. Такой полис выписывается на каждую поставку продукции с рассрочкой платежа застрахованным покупателям. Полис оформляется по заявлению покупателя, в котором должны содержаться данные о планируемой отгрузке (номер накладной, сумма, наименование покупателя), и считается действительным после оплаты страховой премии. Поэтому предприятие выплачивает премию по страховому полису, как правило, в день его выдачи или на следующий день. Размер страховой премии определяется как процент от стоимости поставки, застрахованной полисом. Мониторинг соблюдения кредитных лимитов при использовании полисной схемы осуществляет страховая компания. Для этого предприятие ежемесячно отправляет отчеты о задолженности контрагентов, риски по которым застрахованы. Если кредитные лимиты покупателей исчерпаны, то выписка полисов прекращается.

     Генеральная схема. При генеральной схеме  страхования полисы не используются. Предприятие отгружает продукцию в рамках установленных кредитных лимитов, не страхуя полисом каждую поставку с отсрочкой платежа. В случае использования генеральной схемы авансом выплачивается 50 - 70% плановой страховой премии за весь период действия договора. Аванс может выплачиваться в течение трех первых месяцев после подписания договора страхования. Сумма плановой страховой премии рассчитывается как установленный в договоре процент от планируемого объема продаж застрахованным покупателям за год. Предприятие ежеквартально (15-го или 31-го числа следующего месяца, в зависимости от договора) представляет отчеты об осуществленных отгрузках застрахованным контрагентам и структуре текущей дебиторской задолженности. Остаток суммы страховой премии предприятие выплачивает в месяце, в котором достигнут плановый объем продаж. При превышении фактического оборота над оплаченным осуществляется доплата страховой премии на ежемесячной или ежеквартальной основе.

     Использовать  генеральную схему страхования могут только те предприятия, которые расцениваются страховой компанией как надежные и уже до этого использовали полисную схему.

     Некоторые компании оставляют за собой право  пересмотреть страховые лимиты в  сторону их уменьшения или увеличения во время действия контракта. Такое возможно в случае изменения финансового положения предприятия и его покупателей (это позволяет снизить риск убытков предприятия-продавца). При сокращении кредитных лимитов снижаются объем застрахованных отгрузок с рассрочкой платежа, а следовательно, и сумма выплачиваемой страховой премии, поэтому предприятие ничего не теряет.