Модель информационных процессов при передаче отчетности юридических лиц в налоговые органы по телекоммуникационным каналам

Данное определение  раскрывает первопричину существования налоговых отношений – необходимость перераспределять часть доходов для удовлетворения общенациональных потребностей.

Принципы налогообложения:

1. В перераспределение  может включаться только реально  созданная стоимость;

2. Конечная цель перераспределения – максимально возможное полное удовлетворение общественных потребностей;

3. Перераспределение  осуществляется при условии не  только сохранения, но и повышения  уровня доходности всех сфер  хозяйствования;

4. Перераспределение  осуществляется в интересах всех участников воспроизводства при строгом сохранении паритета между разными формами собственности и в целях создания конкурентоспособной экономической среды.

Налогам, как особой сфере  денежных распределительных отношений, присущи общие и специфические признаки. К общим признакам относятся те, которые присущи всем финансово-экономическим категориям (в частности, налоги имеют денежный характер, выражают экономические, распределительные отношения).

К специфическим налоговым  признакам относятся:

1. законодательно-правовой характер (т.е. налоговые отношения регулируются только законодательными актами);

2. безэквивалентное и одностороннее движение стоимости;

3. смена форм собственности;

4. обязательность, определенность, фиксированность, долговременность и стабильность элементов налога.

В НК РФ провозглашен ряд  вполне разумных постулатов, например следующие:

- законодательство о  налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципов справедливости;

- налоги не могут  иметь дискриминационный характер;

- налоги должны иметь  экономическое основание и не  могут быть произвольными;

- не допускается устанавливать  налоги, нарушающие единое экономическое  пространство России, прямо или  косвенно ограничивающие свободное  перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории РФ;

- законодательные акты  о налогах должны быть сформулированы  так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме  он должен платить; 

- все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Налоговая  реформа в Российской Федерации  1992 года

 

Законодательные основы действующей налоговой системы  были заложены в декабре 1991 г., когда  был принят Закон об основах налоговой системы в Российской Федерации. В том же году были приняты законы по всем основным федеральным налогам: о налоге на добавленную стоимость, налоге на прибыль предприятий, доходы банков и страховых организаций, налоге на имущество предприятий, подоходном налоге, акцизах, налоге на операции с ценными бумагами и другие, введенные с началом реформ 1 января 1992 г

С тех пор в законодательство о налогах были внесены десятки  изменений и дополнений, даны сотни  разъяснений и уточнений, а Правительством предпринят ряд чрезвычайных мер по улучшению ситуации со сбором налоговых платежей. На сегодняшний день налоговое законодательство состоит из федеральных и региональных законов, указов Президента, постановлений Правительства, писем и инструкций Министерства финансов, Центрального Банка, Федеральной Налоговой Службы, решений и постановлений местных органов власти и других документов, имеющих силу закона.

Однако на протяжении всех этих лет было очевидно, что  налоговая дисциплина в стране падает год от года, соотношение налоговых поступлений и ВВП неуклонно снижается. Собираемость налогов в целом по России оценивалась по разным налогам в среднем в 60–80%, являясь одновременно и свидетельством, и результатом неэффективности государственных институтов в области налогового администрирования. Ситуация со сбором налоговых платежей указывала на явную невозможность налоговой системы выполнять свои основные функции – создания эффективных условий для экономической деятельности, с одной стороны, и инвестиций и сбора налогов, обеспечивающего снижение дефицита бюджета – с другой.

 

 

 

 

1.4. Налоговый Кодекс Российской Федерации 1998 года

 

Налоговый Кодекс, разработанный правительством, должен был стать главным инструментом налоговой реформы, предполагающей комплексный пересмотр всей системы налогообложения в России, в том числе базовых принципов ее построения. По замыслу разработчиков, основная цель, которая должна быть достигнута с введением Кодекса, — построение единой налоговой правовой базы, балансирующей интересы государства, инвесторов и предпринимателей. И хотя введение Кодекса не являлось оптимальным методом проведения налоговой реформы и не устраняло все проблемы, связанные с несовершенством налогового законодательства, все же в целом он имел шансы стать действенным инструментом экономической политики государства.

Кодекс решал задачи реального обеспечения прав налогоплательщиков, снижал налоговое бремя на среднего налогоплательщика, создавал стимулы для инвестиций и уменьшал наказания за налоговые нарушения. Он упрощал структуру налогов, облегчая тем самым как налоговое администрирование, так и начисление и уплату налогов. Вместе с тем расчеты показывали, что введение в действие правительственного варианта Налогового Кодекса позволит избежать чрезмерных потерь для бюджетов различного уровня и внебюджетных фондов, поскольку в его основе лежал принцип более равномерного распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками, позволяющий расширить базу налогообложения. Помимо прочего, налоговая система, вводимая Кодексом, приближала налоговые правила к международным стандартам учета налогов. По расчетам Минфина РФ, налоговая нагрузка на предприятия с принятием правительственного варианта Налогового Кодекса снижалась на 2% ВВП.

Налоговый Кодекс принципиально менял подход к определению налогооблагаемой базы по основным налогам – налогу на прибыль и НДС. База по налогу на прибыль должна была определяться как разница между доходами, полученными налогоплательщиками, и расходами, связанными с производством и реализацией продукции (товаров и услуг). В проекте Кодекса были сняты ограничения по включению в издержки расходов по рекламе, страхованию, процентов по кредитам, а также ограничения на перенос убытков на будущие периоды. Кодекс устранял двойное налогообложение коллективных инвестиций, а также предусматривал зачет или возмещение из бюджета НДС, уплаченного при приобретении объектов капитального строительства.

Главная проблема, возникшая  при прохождении Кодекса в Думе и внесении в него поправок, состояла в том, что основные его достоинства, являющиеся таковыми для одних налогоплательщиков или одного уровня бюджета, оборачивались существенными недостатками, ущемляющими интересы других налогоплательщиков или других бюджетов.

Например, оппоненты Кодекса высказались против отмены некоторых целевых местных налогов, как правило, хорошо собираемых и зачастую составляющих основу доходной части местных бюджетов. Перенос тяжести на косвенные налоги и конечное потребление мог бы сказаться на усилении инфляционных процессов. Отмена льгот по НДС на строительство жилья имела бы своим результатом рост государственных дотаций.

Основным аргументом противников отнесения на издержки предприятий всех расходов, связанных  с производством продукции, было то, что в Кодексе ничего не было сказано о том, кем и каким образом должны определяться необходимые затраты, связанные или не связанные с производством и реализацией продукции.

Параллельно с правительственным  Налоговым Кодексом шла разработка альтернативных вариантов, которых к моменту представления Кодекса в Думу оказалось более десяти. Большинство из представленных вариантов, по мнению экспертов, предлагали экзотические налоговые системы, не существующие ни в одной стране мира, способные деформировать, а не усовершенствовать действующий порядок. В итоге рабочая группа Думы приняла решение принять к рассмотрению правительственный вариант, а остальные отклонить.

Второй, исправленный правительственный  вариант Кодекса, представленный в Думу 1 февраля 1998 г., содержал несколько принципиальных изменений по сравнению с Кодексом 1997 г. В частности, корректировки были направлены, прежде всего, на устранение недостатков, имевшихся в первом варианте. Формулировки и определения, содержащиеся в Налоговом Кодексе, были приведены в соответствие с Гражданским кодексом РФ, в частности, из проекта были исключены такие понятия как благотворительная и религиозная организация, материнские, дочерние, сестринские и личные предприятия, налоговое партнерство, пассивная и активная экономическая деятельность. Из проекта также были изъяты понятия консолидированной группы налогоплательщиков, непосредственного и косвенного участия в деятельности предприятий.

Весьма существенным было решение вопроса о том, что  считать налоговым законодательством. Новый вариант Кодекса ограничивал сферу действия нормативных подзаконных актов, имеющих силу закона. В частности, законодательными признавались исключительно акты федеральных, региональных и местных органов власти. Ведомственные инструкции утрачивали силу закона спустя два года после вступления Кодекса в действие.

В то же время из первоначального  варианта кодекса были исключены (или  скорректированы) статьи, вызывавшие наибольшее сопротивление его оппонентов: правительство пошло на весьма существенные уступки и компромиссы во имя общей цели – принять Кодекс и начать радикальную налоговую реформу.

Так, новый проект Кодекса поставил точку в спорах о необходимости введения налогового учета. Общая часть Налогового Кодекса лишилась статьи, касающейся ключевой проблемы налоговой реформы – об учете налогов по методу начисления, отодвинув в очередной раз переход на международные стандарты учета налогов. Было решено вернуться к этому вопросу при рассмотрении специальной части Кодекса.

Было несколько видоизменено действующее право контроля налоговых  органов над “правильностью” формирования цен для целей налогообложения: контролю подлежали только сделки между взаимозависимыми лицами при товарообменных операциях и значительных (более 20%) отклонениях цен от сложившихся.

Положение, согласно которому моментом уплаты налога считался день поступления налогового платежа на счет соответствующего бюджета (а не день передачи в банк платежного поручения налогоплательщика перечислить налог со своего расчетного счета) было оставлено без изменений.

Налогообложение банков и страховых организаций также было оставлено без изменений относительно действующего законодательства, а налогообложение, предусматривающее введение налога на активы и крайне невыгодное банкам и страховщикам, было исключено. Суть альтернативного метода (так называемого “альтернативного минимального налога”) заключается в том, что банки и страховые организации уплачивают налог на прибыль даже в случае получения убытков в отчетном периоде.

В качестве альтернативы акцизу на нефть предполагалось ввести налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, но только по вновь вводимым месторождениям.

Среди других принципиальных новшеств – особый налоговый режим  для реализации соглашений о разделе продукции, предприятий малого бизнеса, введение налога с продаж, изменение шкалы подоходного налога, снижение ставок налога на прибыль (до 30%), НДС (до 18%), налога на доходы физических лиц от реализации имущества, а также сокращение ставок отчислений во внебюджетные фонды (обложение фонда оплаты труда снижалось на 5 пунктов).

Из проекта Кодекса были изъяты нормы, касающиеся распределения налоговых платежей по уровням бюджетной системы (кроме налога на прибыль) – эти вопросы должны решаться бюджетным законодательством или специальной частью кодекса.

С отставкой правительства В. Черномырдина появились опасения, что новый кабинет в очередной раз займется пересмотром Налогового Кодекса. Однако новое правительство не стало вносить радикальных изменений в подготовленный ранее проект. В результате 16.07.98 г. была принята общая часть Налогового кодекса, вступающая в силу с 1 января 1999 г. Кроме того, летом появилась некоторая уверенность в том, что уже в 1998 г. будут приняты некоторые положения специальной части Налогового Кодекса до введения его в действие целиком.

Однако события августа – финансовый кризис и отставка правительства С. Кириенко – окончательно блокировали принятие Налогового Кодекса в полном объеме. Изменения, внесенные в налоговое законодательство в летние месяцы и рассчитанные, главным образом, на перспективу, не успели дать результата. В то же время в результате затягивания сроков принятия радикальных мер налоговой политики нынешнее правительство вынуждено было проводить налоговую реформу в условиях глубокого экономического кризиса, еще более ограничившего возможности выбора путей борьбы с уклонением от уплаты налогов, нахождения компромиссов и сглаживания конфликтов интересов. Последние месяцы 1998 г. ушли на работу над бюджетом, подготовку новых налоговых законов и выборочные меры по отдельным налогам, которые так и не сложились в целостную систему.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВЫХ  ОТНОШЕНИЙ НА РАЗВИТИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА

 

2.1. Перспективное  развитие малого бизнеса в  Российской Федерации

Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (далее – Основные направления налоговой политики) подготовленные в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач  в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и повышению определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.