Автоматизация методов налогового аудита

НДС рассчитывается по формуле (10):

 

НДС = 0,153*ДС.  (10)

 

Страховые взносы (СВ) рассчитывается по формуле (11):

 

СВ = 0,206*ДС*Кот.   (11)

 

НДФЛ рассчитывается по формуле (12):

 

НДФЛ (Нп) = 0,103*ДС*Кот.  (12)

 

Налог на прибыль рассчитывается по формуле (13):

 

Нпр = 0,2*ДС*(0,847-Кот-Ка).

3.4. Методика Е.А. Кировой

Е.А. Кирова считает, что некорректно  применять такой показатель, как  выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (14) или (15):

ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР  (14)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (15)

где ВД - внереализационные  доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

Относительная налоговая  нагрузка (ОНН) определяется по формуле (16):

, (16)

где АНН – абсолютная налоговая нагрузка.

АНН рассчитывается по формуле (17):

АНН = НП + ВП + НД, (17)

где НД – недоимка по платежам.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет  сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости  от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся  со вновь созданной стоимостью, налоговое  бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Недостатком этой методике является то, что она не учитывает  влияние таких показателей, как  фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

3.5 Методика М. И. Литвина

Литвин связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов  и других обязательных платежей, а  также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты и определяют по формуле (18):

, (18)

где – сумма источников средств для уплаты налогов.

Предлагается наряду с  общим показателем налоговой  нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение  по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов 

Литвин предлагает использовать добавленную стоимость, которая  определяется по формуле (19) или (20):

ДС = В – МЗ (19)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А. (20)

Основное преимущество его  в том, что предлагается рассчитывать показатель налоговой нагрузки по формуле изменяя переменные, с помощью которой можно получать значения общей налоговой нагрузки. Формулы могут учитывать ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости производства, а также (после некоторой модернизации) уровень рентабельности производства. Полученные данные можно дополнить анализом изменения спроса на продукцию предприятия в зависимости от изменения цены, что позволит определить степень перелагаемости косвенных налогов на потребителя.

6.  Методика Т. К. Островенко

Автор данной методики все  показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем  определяет налоговую нагрузку в  соотношении суммы налоговых  обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие  налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие  показатели:

- налоговая нагрузка на  доходы экономического субъекта (НБд) рассчитывается по формуле (21):

НБд=НИ/Вр, (21)

где НИ – налоговые издержки.

- налоговая нагрузка на  финансовые ресурсы экономического  субъекта (НБф) рассчитывается по формуле (22):

НБф=НИ/ВБсреднегод, (22)

где ВБсреднегод – среднегодовая валюта баланса.

- налоговая нагрузка на  собственный капитал экономического  субъекта (НБск) рассчитывается по формуле (23):

НБск=НИ/СКсреднегод, (23)

где СКсреднегод – среднегодовая сумма собственного капитала.

- налоговая нагрузка на  прибыль до налогообложения рассчитывается  по формуле (24):

НБп=НИ/П, (24)

где П – прибыль до налогообложения.

- налоговая нагрузка в  расчете на 1 работника (НБр) рассчитывается по формуле (25):

НБр=НИ/Р_, (25)

где Р – количество работников.

К частным показателям, характеризующие  налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие  показатели:

- налоговая нагрузка на  реализацию экономического субъекта (НБр) определяется по формуле (26):

          НБр=НИр/Вр, (26)

где НИр – налоговые издержки, относимые на счета реализации.

- налоговая нагрузка на  затраты по производству товаров  (работ, услуг) экономического  субъекта (НБс) определяется по формуле (27):

НБс=НИс/Ср, (27)

где НИс – налоговые издержки, относимые на с/б реализованных товаров (работ, услуг);

Ср – с/б реализованных товаров (работ, услуг).

- налоговая нагрузка на  прибыль до налогообложения (НБфр) определяется по формуле (28):

НБфр=НИфр/ФР, (28)

где НИфр – налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР – финансовый результат (положительный).

- налоговая нагрузка на  чистую прибыль и фонды специального  назначения (НБчп) определяется по формуле (29):

 

НБчп=НИчп/ЧП, (29)

 

где НИчп – налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП – чистая прибыль  экономического субъекта.

Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении  налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными).

4. Практическая  часть.

4.1 Схема работы системы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.2 Сценарий диалога.

 

 

 

 

 

3. Дерево функций.

 

 

 

 

 

4.4 Блок-схемы модулей расчета налоговой нагрузки по методике ….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Инструкция  пользователя.

Для расчета налоговой  нагрузки для предприятия необходимо выбрать соответствующую. методику расчета:

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов
2. Методика М.Н. Крейниной
3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой
4. Методика Е.А. Кировой
5. Методика М.И. Литвина
6. Методика Т.К. Островенко

После выбора методики расчета  налоговой нагрузки вводятся соответствующие  данные для расчета:

1. По методике Департамента налоговой политики Министерства Финансов необходимо ввести следующие данные:

• Общая сумма всех уплаченных налогов
• Внереализационные доходы
• Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Результат расчета автоматически  появится после ввода данных.

При переходе по ссылке «О методике»  появится информация о самом методе расчета.

2. По методике М.Н. Крейниной необходимо ввести:

• Выручка от реализации
• Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов
• Чистая прибыль

Результат расчета автоматически  появится после ввода данных.

При переходе по ссылке «О методике»  появится информация о самом методе расчета.

3. По методике А.Кадушина и Н.Михайлова необходимо ввести:

• Амортизацию
• Оплату труда сотрудников
• НДС
• Платежи во внебюджетные фонды
• Налоги с оборота
• Прибыль
• Материальные затраты

 

При переходе по ссылке «О методике»  появится информация о самом методе расчета.

4. По Методике Е.А.Кировой необходим ввод следующих данных:

• Налог на прибыль

• НДС
• Недоимки по платежам

Для расчета абсолютной налоговой  нагрузки, а также:

• Выручка
• Материальные затраты
• Амортизация
• Прочие доходы
• Прочие расходы

для расчета показателя вновь  созданной стоимости, с помощью  которого происходит расчет относительной  налоговой нагрузки.

 

Перейдя по ссылке «О методике»  вы можете узнать всю необходимую  информацию по расчету данного метода.

Если перейти по ссылке «Назад» вы попадете в предыдущее меню формы.

5. По Методике М.И. Литвина необходим ввод следующих данных:

• Налог на прибыль
• Чистая прибыль
• НДФЛ
• Оплата труда
• Платежи во внебюджетные фонды

На данной форме имеется  кнопка «О методике» для разъяснения  способа расчета налоговой нагрузки.

Есть возможность возвращения  в предыдущую форму.

6. По Методике Т.К. Островенко рассчитываются несколько видов налоговой нагрузки, для каждого из которых необходимо ввести следующие данные:

 

Заключение

     Существенный недостаток методики Минфина РФ заключается в том, что все налоги соотносятся с выручкой от реализации, хотя выручка не является источником уплаты налога. Однако, для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и экономическую активность предприятия. Включение в сумму налогов, уплачиваемых предприятием, налогов, уплачиваемых в качестве налогового агента (подоходный налог и отчисления в Пенсионный Фонд (1% до 1.01.2001 г.)) делают методику менее адекватной по двум причинам: указанные налоги не является бремени самого предприятия, с другой стороны, при прогрессивной ставке налогообложения бремя, рассчитанное таким образом, будет различным при равной величине, но разной структуре заработной платы.

     Подход Крейниной М. Н. предлагает интересную методику анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов. Суть методики заключается в том, чтобы представить ситуацию, при которой предприятие вообще не платит налогов и сравнить полученную в этом случае прибыль с прибылью после уплаты всех налогов. На практике эти результаты могут быть применимы лишь для оправдания того, что платить налоги экономически невыгодно для предприятия, так как сравнение происходит безналоговой ситуацией (для анализа доходов теневого сектора экономики, а также для тех, кто решился легализоваться подобные расчеты будут не лишними).

     Метод А. Кадушкина и Н.Михайловой предлагает формулу, где, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость), можно получать долю налогов в добавленной стоимости предприятия. Посредством такого анализа становится возможным просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличение льгот и т.д. на темпы развития предприятия. Однако в качестве недостатка следует выделить то, что в расчет совокупной доли налогов в добавленной стоимости включается подоходный налог с физических лиц. Но предприятие не уплачивает подоходный налог, а лишь перечисляет его в бюджет, выступая налоговым агентом. Уникальность данной методики заключается в том, что она подходит для теоретических расчетов доли добавленной стоимости, которую хозяйствующее предприятие вынуждено согласно действующей системе налогообложения отдать государству в виде налогов и обязательных платежей. Расчет представляет собой функцию типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат. Особенно ценно, что принимаются во внимание отраслевые различия предприятий.