Автоматизация методов налогового аудита

1.5.1 Общие характеристики предприятия

Компания «Автоматизированные системы и бюджетный консалтинг» («АСБК») – российская фирма, образованная в 2004 году специалистами, имеющими многолетний опыт работы в сфере финансового и управленческого консалтинга и IT-технологий.

Целью создания компании являлось формирование эффективной, ориентированной на клиента  структуры, предоставляющей Заказчикам высокий уровень сервиса и  гарантированные результаты в области  автоматизации финансовой, экономической  и хозяйственной деятельности.

Отличительными  особенностями  «АСБК»  являются:             

• Высокая компетенция компании в области продвижения и реализации проектов автоматизации ГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА.
• Ответственность, честность, открытость, последовательность во взаимоотношениях с клиентами и партнерами.
• Широта взглядов, гибкость, быстрота, инновационная направленность.

Сегодня «АСБК» - это успешное предприятие, имеющее сплоченный коллектив менеджеров, методологов, аналитиков, разработчиков программного обеспечения и консультантов, обеспечивающих высочайшее качество предоставляемых услуг. Для обучения сотрудников, партнеров и клиентов в 2006 в «АСБК» создан собственный учебный центр.              
 
В настоящий момент в компании трудится более 150 сотрудников.  
 
Ключами к успешному достижению целей компании являются следующие принципы, на которых «АСБК» основывает свою деятельность.

• Ориентация на достижение реальных результатов при предоставлении услуг и выполнении работ у Заказчиков.
• Учет отраслевой специфики при проведении проектов автоматизации.
• Обеспечение единых стандартов качества консультационного обслуживания за счет применения единой методологии.
• Предоставление клиентам решений на различных программных платформах, органично вписывающихся в структуру их деятельности, повышающих операционную, финансовую прозрачность и эффективность и не порождающих излишнюю зависимость от конкретного поставщика программного обеспечения.
• Инвестиции в создание новых, оригинальных технологических решений. 
• Развитие взаимовыгодных, надежных, честных партнерских взаимоотношений.
• Эффективная структура управления компании.
• Обеспечение рентабельности.
• Высокий профессионализм сотрудников.
• Защита интересов сотрудников и создание благоприятного климата в коллективе компании.

1.5.2 Организационная структура компании

 

 

 

 

2. Постановка  задачи

     Для данной курсовой работы я поставил следующие задачи:

1) Проанализировать методики проведения налогового аудита;

2) Автоматизировать расчет каждого метода.

 

     Для периодического проведения налогового аудита предприятия существуют несколько методик, основанных на разных подходах, чувствительных к изменению разных параметров и дающие в совокупности объективное и разностороннее представление о величине и структуре налогового бремени. Я рассмотрю три методики проведения налогового аудита, это:

     1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов тяжесть

налогового бремени оценивает  отношением всех уплаченных предприятием налогов к выручке. Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке,

но не характеризует влияние  налогов на финансовое состояние  экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

     2. Методика М.Н. Крейниной заключается в сопоставлении налога и источника

его уплаты. Интегральным показателем  в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. При определении налоговой нагрузки по данной методике специалисты исходят из идеальной ситуации, когда экономический субъект вообще не платит налогов. Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта, но недооценивает влияние косвенных налогов.

     3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой является количественной. Налоговую

нагрузку предлагается оценивать  как долю отдаваемой в бюджет добавленной  стоимости,

созданной конкретным экономическим  субъектом. Интегральный показатель позволяет

усреднить оценку налоговой  нагрузки для различных типов производств. При  использовании методики появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития организации. Недостатком является то, что в расчет не приняты такие налоги как налог на имущество и другие налоги, влияние которых на финансовое состояние организации сложно признать незначительным.

     4. Методика Е.А. Кировой определяет абсолютный и относительный показатель

налоговой нагрузки. Абсолютная налоговая нагрузка экономического субъекта – это абсолютная величина налоговых обязательств перед бюджетом. Однако этот показатель не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки – отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку организаций вне зависимости от их отраслевой принадлежности. Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности фирмы зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

     5. Методика М.И. Литвина связывает показатель налоговой нагрузки с числом на-

логов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономических

субъектов и механизмом взимания налогов. Помимо общего показателя налоговой на-

грузки в методике активно  используются частные показатели, определяемые как соотношение отдельных налогов и групп налогов с конкретными источниками платежа. С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

     6. Методика Т.К. Островенко разделяет частные и обобщающие показатели налоговой нагрузки. К обобщающим показателям относятся налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта, налоговая нагрузка на финансовые результаты, налоговая нагрузка на собственный капитал, налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения,

налоговая нагрузка в расчете  на одного работника. Более конкретные и информативные

частные показатели вычисляются  по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения. Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку.

2.1 Входная информация.

В качестве входной информации выступают данные из финансовой отчетности, а именно:

1. Выручка

2. Амортизация

3. Чистая прибыль

4. Материальные затраты

5. Оплата труда

6. Налог на прибыль

7. НДС

8. НДФЛ

9. Платежи во внебюджетные  фонды

10.  Внереализационные  доходы

11.  Затраты на производство

12.  Налоги с оборота

13.  Недоимки по платежам

14.  Прочие доходы

15.  Прочие расходы

16.  Налоговые издержки

17.  Сумма собственного  капитала (среднегодовая)

18.  Количество работников

19.  Себестоимость реализованных  т,р,у

20.  Налоговые издержки, относимые на счета реализации

21.  Налоговые издержки, относимые на себестоимость реализации  т,р,у

22.  Налоговые издержки, относимые на счета фин. Результатов

23.  Налоговые издержки, относимые на чистую прибыль

2.2 Выходная информация.

В качестве выходной информации является результат, т.е. налоговая  нагрузка, которая может рассчитываться как для предприятия в общем, так и на каждый налог, например налоговая нагрузка по ндфл, в зависимости от выбранного метода. Так же согласно методике Т.К. Островенко налоговую нагрузку можно рассчитать:

- на доходы экономического  субъекта

- на финансовые ресурсы  экономического субъекта

- на собственный капитал  экономического субъекта

- на прибыль до налогообложения

- в расчете на 1 работника

- на реализацию экономического  субъекта

- на затраты по производству  товаров (работ, услуг)  

- на чистую прибыль  и фонды специального назначения.

В программе должна быть реализована следующая функция:

- расчет налоговой нагрузки  по методикам.

Налоговая нагрузка на экономику  – это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении – это отношение величины всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.

При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой  нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик  оценки налогового бремени и подробнее  остановимся на некоторых из них, рассчитаем показатель налоговой нагрузки для конкретного предприятия  и сравним методики.

3. Формализация методов налогового аудита.

3.1 Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ

 

Для определения налоговой  нагрузки на предприятия Департаментом  налоговой политики Минфина РФ разработана  собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято  оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая  нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1):

 

НН= НП/(В+ВД)*100%, (1)

 

где НП – общая сумма  всех уплаченных налогов;

В (Вр) – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные  доходы.

Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в  какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов  в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который  увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

3.2 Методика М. Н. Крейниной

 

При определении налоговой  нагрузки специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический  субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

Эта методика предполагает сопоставления налога и источника  его уплаты. Каждая группа налогов  в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет  свои критерий оценки тяжести налогового бремени, налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (2):

 

(2)

 

где Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Данная методика представляется действенным средством анализа  воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают  влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.

3.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайлова

 

Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как  долю отдаваемой в бюджет добавленной  стоимости (ДС), (созданной отдельным  экономическим субъектом в процессе своей деятельности). Налоговое бремя  рассчитывается по формуле (3) или (4):

 

ДС = А + (ОТ + ВН) + НДС + Но + П (3)

или

ДС = А + (ОТ + ЕСН) +НДС + П,   (4)

 

где А (Ам) – амортизация;

ОТ – оплата труда;

НДС – налог на добавленную  стоимость;

ВН – платежи во внебюджетные фонды, начисляемые на оплату труда;

Но – налоги с оборота;

П – прибыль.

Валовая выручка (В) находится  по формуле (5):

 

В = ДС + МЗ, (5)

 

где МЗ – материальные затраты.

Удельный вес ДС в валовой  выручке (Ко) рассчитывается по формуле (6):

 

. (6)

Доля з/п в ДС (Кот) рассчитывается по формуле (7):

 

(7)

 

 

Удельный вес амортизации  в ДС (Ка) рассчитывается по формуле (8):

 

. (8)

 

Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (9):

 

, (9)

 

где Нп – налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Нпр – налог на прибыль.