Автоматизация методов налогового аудита

     Многие организации, для которых общий аудит является обязательным, указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Как правило, это увеличивает общую стоимость работ. Однако если организация действительно стремится снизить свои налоговые риски, ей необходимо проводить полный налоговый аудит. Проверка налоговой отчетности и налогового учета в отличие от общего аудита должна проводиться сплошным методом. Очевидно, что объем налоговой информации значительно меньше, чем объем всей финансовой информации организации, поэтому сплошной метод проверки вполне применим для налогового аудита.

3. Заказчики налогового аудита

     В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупных компаний, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в том числе штрафы и пени, составляют немалые суммы. Таким образом, дабы минимизировать налоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, крупной компании целесообразно и экономически выгодно провести налоговый аудит, посредством которого удастся выявить и нейтрализовать ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности. В данном случае под налоговым учетом понимается не только учет по налогу на прибыль организаций, регламентированный главой 25 НК РФ, но и расчет сумм к уплате по всем налогам, уплачиваемым организацией. Отдельно налоговый аудит могут заказать и организации, для которых обязательным является общий аудит. К таким организациям относятся: открытые акционерные общества; кредитные, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, а также фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; организации и индивидуальные предприниматели, объем выручки от реализации продукции которых за один год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ; иные организации, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен федеральным законом.

     В таком случае налоговый аудит целесообразно проводить в рамках обязательной аудиторской проверки. Фактически налоговый аудит по методу проведения схож с проверкой, которую проводят налоговые органы. Поэтому, если перед налоговой проверкой в организации проведен налоговый аудит, риски выявления ошибок и, как следствие, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности существенно снижаются. Следующей категорией хозяйствующих субъектов, которым необходим налоговый аудит, являются организации, в которых произошла смена главного бухгалтера. По объективным причинам это весьма негативно сказывается на качестве ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. Главному бухгалтеру, который порой единолично занимается всеми вопросами, связанными с налогообложением, весьма сложно в новой фирме организовать правильное ведение налогового учета и исправить уже имеющиеся ошибки предшественника. Ему необходима помощь в виде налогового аудита. Проведение налогового аудита в организации может заказать также собственник или руководитель организации с целью проверить правильность исчисления и уплаты налогов.

4. Понятие и методы оптимизации налоговой  нагрузки.

 

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы –  это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную  активность предприятия. И главной  задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при  условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что  это комплексная характеристика, которая включает:

- количество налогов и других  обязательных платежей;

- налогов;

- механизм взимания налогов;

- показатель налоговой нагрузки  на предприятие.

 

В настоящее время в  Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия  и его финансовое состояние. Вместо него применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения», которые, по сути, как замечено некоторыми авторами,

^[1] являются синонимичными словосочетаниями, имеющими сходные по смыслу значения, но различные оттенки лексического толкования.

В процессе реформирования налоговой  системы страны понятие "налоги" в специальной литературе и периодических  изданиях эволюционировало от жесткого термина "налоговое бремя" к  более мягкому понятию "налоговая  нагрузка". Многие экономисты и ученые обсуждают налоговую нагрузку под  призмой теории экономического анализа  и ее влияния на финансово-хозяйственную  деятельность организации. 
    Термин «налоговая нагрузка», под которым будем понимать обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков. В.С. Занадворов определил данные обязательные платежи как требования по регулярным выплатам экономических агентов в государственные фонды, которые рассматриваются как совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного сектора. [Налоговый вестник, 2008, Приложение к журналу Налоговый вестник: Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление]  

 
     Некоторые специалисты  считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" не тождественными и предлагают их разграничивать. При  этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов. А налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия*1. 
      
     Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так, В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. Экономической наукой доказано, что при увеличении такого изъятия части дохода или иного негативного влияния на экономический субъект в виде увеличения ставок налогов, роста количества налогов или отмены льгот, эффективность налоговой системы сначала резко повышается и быстро достигает своего максимума, а затем начинает так же резко снижаться. При этом основной проблемой для государственной бюджетной системы становятся невосполнимые потери доходов, поскольку часть налогоплательщиков сокращает производство или вовсе становится банкротом, а другая часть находит способы минимизации налогов, в т.ч. незаконные. При последующем снижении налоговой нагрузки в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуется значительное количество лет.

 

Наиболее актуальными  в настоящее время, в период становления  и усовершенствования системы налогообложения  в РФ представляются, вопросы связанные с легализацией и одновременно оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов, оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

По мере развития налоговой  культуры плательщиков в налоговой  терминологии все чаще стали появляться такие термины, как «налоговое планирование», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая оптимизация», «минимизация»  и т.д. Многие смешивают понятие  планирования, минимизации и оптимизации.

Методы налоговой оптимизации  касаются не только юридических, но и  физических лиц. Различия в их применении зависят от системы налогообложения, вида деятельности и пр.

Для характеристики налоговой  нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые  независимо от полученного дохода и  лишь частично перелагаемые на конечного  потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные  налоги.

Налоговая нагрузка на предприятие  в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Но все дискуссии о налоговой  нагрузке на предприятия останутся  беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе  о методе расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методов расчета налоговой нагрузки для предприятия.

1.4.1 Метод замены отношений

 

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может  быть достигнута несколькими альтернативными  способами. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных  условий сделки, выборе контрагента  и т.д. Физическое лицо вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность  операции, как в экономическом  плане, так и с точки зрения налогообложения. Этот метод заключается  в соблюдении двух критериев:

- замены операции с  более жестким налогообложением  на иную операцию льготного  порядка налогообложения;

- достижения цели, существовавшей  до замены операции или достижение  максимально близкой к ней  цели. В качестве примера можно  привести замену операции бесплатной передачи (дарения) товаров одним предпринимателем другому.

1.4.2 Метод разделения отношений

 

Базируется на методе замены отношений, но заменяется определенная часть операции, либо одна хозяйственная  операция заменяется несколькими другими. Это позволяет снизить общую  сумму налоговых обязательств. Например, в целях уменьшения подоходного  налога договор подряда с физическим лицом на выполнение работ из материалов подрядчика может быть заменен двумя  договорами: договором предоставления услуг и договором купли-продажи  материалов.

1.4.3 Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту

 

Заключается в передаче объекта  налогообложения другому субъекту предпринимательской деятельности, контролируемому налогоплательщиком. Этот метод связан, как правило, с  размещением «налогоемких» видов деятельности на других предпринимателей или предприятия, контролируемые налогоплательщиком.

Предприниматель на едином налоге, изготавливает кожаные изделия. С целью уменьшения налоговой  нагрузки – он частично продает  свои изделия через другого частного предпринимателя на едином налоге. При этом единщик остается контролируемым предпринимателем-производителем. Данный метод позволяет у производителя изделий уменьшить объем продаж, чтобы не превысить максимально установленный для единщиков. В противном случае ему придется либо перейти на общую систему налогообложения (что значительно увеличит налоговую нагрузку) либо открыть юридическое лицо.

1.4.4 Метод отсрочки налогового платежа

 

Базируется на использовании  элементов других методов. Его использование  позволяет перенести момент возникновения  объекта налогообложения на последующий  налоговый период. В качестве примера  применения такого метода может быть базы налогообложения предпринимателя  на общей системе налогообложения  приведено использование договора комиссии с привлечением посредника вместо заключения договора поставки, что позволяет отсрочить момент увеличения.

1.4.5 Метод льготного предпринимателя

 

Один из широко применяемых  методов налоговой оптимизации, заключающийся я в переносе объектов налогообложения или видов деятельности под льготный режим налогообложения, связанный с особым налоговым  статусом некоторых субъектов предпринимательской  деятельности. Например, особый налоговый  статус у субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему  налогообложения; сельхозтоваропроизводителей и пр. Примером служит продажа изделий через предпринимателя на едином налоге.

1.4.6 Метод использования учетной политики

 

Базируется на взаимозависимости  налогового и бухгалтерского учета  и заключается в том, что при  помощи изменения учетной политики могут быть изменены размеры налоговых  баз. Этот метод может быть актуален только для предпринимателей на общей  системе налогообложения.

1.4.7 Присоединение убыточной фирмы

 

Компания, имеющая стабильную прибыль, присоединяет к себе убыточную  фирму. В результате присоединения  все убытки в полном размере переходят  к правопреемнику и уменьшают  его налогооблагаемую прибыль. Причем в соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ эти убытки могут быть перенесены и на последующие налоговые периоды. Этот метод особенно актуален, учитывая борьбу ФНС с убыточными фирмами.

Как и любая другая реорганизация, присоединение должно иметь под  собой сугубо деловые основания: получение новых рынков сбыта  или сырьевых ресурсов, создание нового направления деятельности или даже устранение неудобного конкурента. Версию деловой цели следует обосновать в специальном бизнес-плане. Кроме  того, цели и задачи реорганизации  можно упомянуть в протоколах учредителей, составляемых при принятии решения о реорганизации и  последующей регистрации изменений  в учредительные документы.

1.4.8 Метод замены налоговой юрисдикции

 

Заключается в регистрации  организации на территории, предоставляющей  при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

При выборе места регистрации  ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших  налоговых ставках законодательством  обычно устанавливается расширенная  налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному  эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

 

 

5. Характеристика автоматизируемого объекта