Das Steuersystem Deutschlands

     Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

·                   федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

·                   доли в совместных налогах;

·                   доли в распределении промыслового налога.

     Земли получают доходы от:

·                   земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;

·                   доли в совместных налогах;

·                   доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

     Общины получают часть поступлений от:

·                   местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

·                   доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

·                   налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

     В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.

      Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

По объектам налогообложения разделяются три  основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы). 

2.Виды налогов 

     Существующие в Германии налоги можно условно разделить на три категории: налоги на доходы, налоги на имущество и налоги на сделки и потребление. 
     Основными видами налога на доходы являются подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, и налог на хозяйственную деятельность. К налогам на имущество относятся налог на землю и налоги на дарение и наследство. Наиболее значимыми налогами на сделки и потребление являются налог на приобретение имущества и НДС.

Подоходный  налог 

Подоходный налог  подлежит уплате физическими лицами, частными предпринимателями и партнерами общества, если они являются субъектами налогообложения в неограниченной степени. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всего подлежащего  подоходному налогу дохода, вне зависимости  от того, в какой стране этот доход  получен. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами, уплачивают подоходный налог  только с того дохода, который получен  в Германии. Налоговым резидентом Германии считается лицо, постоянно  проживающее или пребывающее  на территории Германии. 

Налоговая ставка

Ставка подоходного  налога рассчитывается следующим образом (на 1.07.2006):

- нулевая ставка, если облагаемый подоходным налогом  доход не превышает 7,664 евро 
- прогрессивная ставка от 15% до 42% на облагаемый подоходным налогом доход от 7,664 до 52,152  евро 
- пропорциональная ставка 42% на облагаемый подоходным налогом доход, превышающий 52.152 евро. 

Исчисление  суммы налогооблагаемого  дохода:

Исчисление размера  налога производится из суммы совокупного  дохода, за вычетом суммы, предназначенной  для личных расходов и освобожденных  от налогов сумм.  
Подоходным налогом облагаются следующие виды доходов:

• доходы от сельского и лесного хозяйства
• доходы от хозяйственной деятельности
• доходы от предоставления индивидуальных услуг
• доходы от работы по трудовому договору
• доходы от вложений финансовых средств
• доходы от аренды
• и др.

Наибольшее значение для иностранных инвесторов имеют  налоги на доходы от хозяйственной  деятельности, на заработную плату  и на доходы от вложений финансовых средств

Налог на доходы от хозяйственной  деятельности

В соответствии с Законом о подоходном налоге  доходы от хозяйственной деятельности равняются прибыли, указанной в подготовленном балансе. Зарубежные предприниматели, намеревающиеся учредить фирму в Германии, должны декларировать эту прибыль в соответствие с действующими на территории Германии торговыми и налоговыми актами.  
Партнерства и товарищества (открытые торговые общества, коммандитные товарищества) декларируют свою прибыль в своем качестве обществ, но подоходный налог как с таковых с них не снимается. Только сами партнеры/товарищи несут налоговые обязательства в соответствии с правилами уплаты подоходного налога с физических лиц. 

Налог на заработную плату

Налог на заработную плату является специфической формой подоходного налога. Им облагаются только доходы, полученные от трудовой деятельности в качестве наемного работника. Работодатель обязан удержать причитающийся  налог на заработную плату согласно таблице налогов на заработную плату  и внести его в соответствующий  финансовый орган. Работодатель несет  персональную ответственность за это. Эта процедура налогообложения  действительна и для представительств иностранных фирм в стране. 

Налог на доходы от вложений финансовых средств

Налог на доходы от вложений финансовых средств взимается  с определенных видов прибыли, таких  как дивиденды с акций, доли пайщиков в обществах с ограниченной ответственностью и кооперативах, проценты с банковских вкладов, доход от сделок с ценными бумагами и т. д. Налогом облагается доход, превышающий 1370 евро.  
Если субъектами налогообложения являются иностранные лица, то размер налога на доходы от вложений финансовых средств регулируется Соглашением об избежании двойного налогообложение.

Налог на прибыль предприятий 

Налогом на прибыль  предприятий облагаются доходы юридических  лиц, место регистрации или головного  офиса которых находится на территории Германии. Налоговая ставка составляет 25%.   
Налогооблагаемой базой является прибыль предприятия за вычетом сумм, использованных на получение этой прибыли. 
Следует отметить, что в отношении физических лиц существует так называемая "процедура по половине дохода": подоходным налогом облагается лишь половина доходов в виде дивидендов и от  продажи акций или долей.

Налог на землю 

Налогом на землю  облагаются предприятия сельского  и лесного хозяйства и земельные  участки. Ставка исчисляется в зависимости  от качества и стоимости земельного участка и может составлять 0,26; 0,31; 0,35 и 0,6 % от оценочной стоимости  объекта, которая, как правило, намного  ниже его рыночной стоимости. 

Налог на добавленную стоимость

Налогом на добавленную  стоимость, в принципе облагается любая  услуга, которую предприниматель  осуществляет за плату в процессе своей предпринимательской деятельности. Таким образом, объектом налогообложения  является любая услуга, непредназначенная  для личного потребления, а также  ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС. Приобретение товаров  в рамках Европейского сообщества облагается НДС только в случае, если оно  производится за оплату на территории страны. По общему правилу НДС уплачивать предприятие, предоставляющее товар  или услугу. Однако в случае сделок купли-продажи в рамках сообщества НДС из практических соображений уплачивается покупателем. 
НДС начисляется на всех этапах, т. е. с первоначальной поставки производителя до последней поставки конечному потребителю. 
Из суммы налога, определенного приложением налоговой ставки к базе исчисления, вычитается НДС, записанный в фактуре предпринимателя другими предприятиями. Система уплаты НДС посредством вычетов до обложения налогом способствует тому, чтобы предприниматели, с которых причитается уплата налогов могли использовать поставки и другие услуги, практически, без уплаты налога и, чтобы эффективно налогом облагался только оборот в размере соответствующей возросшей добавленной стоимости. Лишь когда определенная услуга выйдет за рамки фирменной сферы – по правилу с переходом к следующему получателю – налог становится эффективным. 
В качестве предварительного налога вычитается НДС за импортные товары, который уплачивается при ввозе товаров, а также и налог за приобретение предметов. 
Согласно Закону о НДС в Германии действуют две налоговые ставки: 
общая налоговая ставка, составляющая 16% ( 19% с января 2007) и пониженная - 7%. 
Большая часть оборотов облагается общей налоговой ставкой. Пониженная налоговая ставка применяется главным образом при поставках, личном пользовании и ввозе большинства продуктовых товаров (за исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания. Определенные льготы предусмотрены и для мелких предприятий. НДС не взимается, например, с экспортных поставок и давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита, передачи в аренду и аренды земель, с оборотов в медицинской и социальной сферах.

Налог на приобретение земли 

Налогу подлежат любые сделки, предметом которых  является переход собственности  на землю. Налоговая обязанность  возникает в момент заключения договора на переход права собственности. Налогооблагаемой базой является плата за право собственности, т. е. денежная сумма, которую покупатель предоставляет продавцу или другому лицу в обмен на право собственности на землю. Налоговая ставка составляет 3,5%.

Взнос солидарности

1 января 1995 г.  был введен в действие так  называемый Взнос солидарности  для развития Восточных земель в размере 5,5% дополнительного налога к подоходному налогу с физических лиц и налогу с прибыли предприятий.  

Оплата  труда сотрудников  и связанные с  этим расходы 

• Работа с ежемесячной зарплатой менее 400 EUR не считается «основной». Работодатель выплачивает поушально 25% от суммы зарплаты на социальное страхование и налоги. Работник не платит ничего. 
• Начиная с 400,01 EUR работник имеет полноценное пенсионное, медицинское страхование и страхование на случай безработицы. Работодатель платит в среднем 21% от суммы зарплаты. Из зарплаты работника так же вычитаются взносы на оплату вышеуказанных страховок. 
• При этом, начиная с 800, - EUR размер этих взносов равен сумме оплачиваемой работодателем, т.е. в среднем 21%, а в диапазоне от 400,01 EUR до 800, - EUR прогрессивно увеличивается от 0 до 21%.

Размер налога с зарплаты зависит от налогового класса (т.е. семейного положения). До определенной суммы налог не взимается. Далее – прогрессия начиная с 16%.

При приеме на работу сотрудников, являющихся в настоящее  время безработными, немецкая фирма  может получать доплату (дотацию) в  размере до 70% от суммы всех затрат, связанных с зарплатой.

Например: 

• Зарплата 1200 EUR/месяц 
• Социальные отчисления работодателя 21% х 1200 = 252 EUR 
• Итого затрат: 1452, EUR 
• Дотация ежемесячно: 1452 х 70% = 1016,40 EUR 
• Реальные затраты работодателя: 435,60 EUR/месяц.

Существуют государственные  дотации для производственных и  перерабатывающих предприятий в  размере до 30-35% инвестиций в основные фонды, а также дотации для  вновь созданных предприятий, поощряющие создание новых рабочих мест (до 50 000 евро безвоздмездных дотаций за каждое рабочее место). 

Заключение 

     Не вызывает сомнений, что Германия – страна с высокими налогами, но это самая богатая страна Европы, а также самая мощная экономика среди стран ЕС. Немецкие банки имеют безупречную репутацию и высокий рейтинг надежности. И за уплату этих налогов Германия предоставляет налогоплательщикам и жителям страны большие блага и надежные социальные гарантии. Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов, поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики, в связи с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества..Большинство налогов Германии имеют свою специфику, приобретенную в ходе исторического процесса.

      Основываясь на вышеизложенном, хотелось бы высказать своё мнение по поводу налогой системы страны. Я считаю, что налоги в Германии слишком завышены, например я бы советовала уменьшить подоходый налог и налог на имущество. А если уменьшить социальные отчисления со стороны как работодателя, так и со стороны работника, соответственно уменьшились бы и социальные выплаты гражданам. И, как мне кажется, если бы уменьшилась уверенность в завтрашнем дне у людей, которые получают социальную помощь, уменьшилась бы и число безработных. Налоговая система Федеративной Республики Германия, как и у любых других стран, она не идеала. Но, по-моему, мнению, детальное изучение налоговой системы Германии может послужить верной подспорой для совершенствования налоговой системы России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Quellenverzeichnis 

1. Andrew M. Doing Business in Germany. - Frankfurt am Mainю: AG WPG, 2009. – 77 с.
2. Ardowa W.W. Duetsche Sprache, 2008. – 167 с.
3. Matweew S.A. Deutsche Sprache, 2010. – 23 с.
4. Makkensen L. Deutsche Sprache, 2010. – 78 c.
5. Martin S.B. Deutsche Sprache, 2007. – 91 c.
6. Djakow O.W. Deutsche Sprache, 2008. – 178 c.
7. Lewkowskaja K.A. Deutsche Sprache, 2009. – 46 c.
8. Grosche U.W. Deutsche Sprache, 2009. – 233 c.
9. Lutweites U.W. Deutsche Sprache, 2008. – 56 c.
10. Bucharow W.M. Deutsche Sprache, 2009. – 77 c.