Влияние налога на прибыль на финансовую деятельность предприятия

Кроме того существуют особые льготы для тех предприятий  малого бизнеса, в которых работают люди с ограниченными возможностями. Так, для предприятий, где процент  таких работников равен или больше 50%, налоговая ставка на прибыль уменьшается  соответственно на 50%. 

Для всех предприятий  малого бизнеса действует другая льгота, когда из ее налогооблагаемой базы исключается та часть прибыли, которая была направлена на обновление основных фондов, строительство и  освоение предприятием новой техники  или технологии. 

Налоговые льготы по НДС (при реализации, передаче, выполнении работ, оказании услуг, в том числе  для собственных нужд на территории Российской Федерации). От уплаты налога освобождаются следующие операции.

А. Операции по реализации:

1) продуктов  питания в медицинских учреждениях,  а также в студенческих и  школьных столовых;

2) монет из  драгоценных металлов, являющихся  валютой РФ или иностранной  валютой;

3) товаров  в рамках оказания безвозмездной  помощи;

4) предметов  религиозного назначения;

5) изделий  народных художественных промыслов;

6) медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства по установленному  перечню.

Б. Операции по оказанию услуг:

1) по уходу  за больными, инвалидами, престарелыми, предоставляемых медицинскими учреждениями;

2) по содержанию  детей в дошкольных учреждениях;

3) аптечных  организаций;

4) по перевозке  пассажиров;

5) ритуальных;

6) в сфере  образования по проведению некоммерческими  образовательными организациями  учебно-производственного или воспитательного  процесса;

7) оказываемых  учреждениями культуры и искусства;

8)  в денежной форме и некоторые другие.

В. Операции по выполнению работ:

1) ремонтно-реставрационных;

2) по производству  кинопродукции;

3) НИОКР;

4) по тушению  лесных пожаров.

Г.  Операции, оказываемые:

1) банками;

2) информационными  структурами.

Кроме того, не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

• товаров  в качестве безвозмездной помощи;

• художественных ценностей, передаваемых в качестве дара;

•технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал;

• валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, а  также ценных бумаг (акций, облигаций, векселей) и др.⁸

Государство так или иначе поддерживает малое предпринимательство. Интересы государства распределены по следующим  четырем сферам:

фискальный интерес – увеличение доходов бюджета за счет налогов, поступающих от малого бизнеса;

социальный интерес – уменьшений слоя безработных и прочих социально незащищенных, но трудоспособных категорий граждан за счет вовлечения их в экономическую жизнь;

политический интерес – создание «среднего класса», класса собственников – опоры власти.

экономический интерес – создание конкурентной, гибкой, адаптивной экономики, вывод малого бизнеса из «тени», внедрение инноваций, демонополизация.

Принимая во внимания интересы государства  и предпринимателей, определим теперь те критерии, которые позволяют судить об эффективности налоговой системы. Они таковы:

простота (налог должен уметь рассчитать и уплатить сам предприниматель) и незаметность (лучший налог тот, которого не замечают);

стабильность и устойчивость (предприниматель  не может сам отслеживать изменения  в законодательстве);

синергизм – налоги должны дополнять друг друга для достижения продуктивного сосуществования;

учет не только фискального, но и  прочих интересов государства.⁹

 

3 НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ПРЕДПРИЯТИЯ И ФАКТОРЫ НА НЕЕ ВЛИЯЮЩИЕ (НА ПРИМЕРЕ ООО «АВАНГАРД»

3.1 Понятие налоговой нагрузки на предприятие

 

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы –  это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную  активность предприятия. И главной  задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при  условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что  это комплексная характеристика, которая включает:

• количество налогов и других обязательных платежей;
• структуру налогов;
• механизм взимания налогов;
• показатель налоговой нагрузки на предприятие.

При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее  время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных  в проекте Налогового кодекса  приближается к 50. Но также рассматривается  перспектива дальнейшего сужения  круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые  платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса  некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги зачисляемые  в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие  в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося  платежного кризиса в РФ очень  болезненным оказался переход к  международной практике определения  реализованной продукции по факту  ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой  нагрузке на предприятия останутся  беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе  о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой  нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование  формулы (2):

                      (2)

где НН – налоговая нагрузка (%),

  СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика  показатель налоговой нагрузки может  быть исчислен по формуле:

            (3) 

где НН – налоговая нагрузка (%),

  СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Рассматривая состав источников средств  для уплаты налогов (СИ), необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
• себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
• прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
• прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
• чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно  рассчитывать по названным группам  налогов к соответствующему источнику  средств по формуле (3).

Для расчета общего показателя налоговой  нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (2). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым  внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая  нагрузка.

3.2 Расчет налоговой нагрузки на ООО «Авангард» без учета и с учетом льгот по налогу на прибыль

 

ООО «Авангард» занимается широким кругом строительных работ, связанных с производством:

• полимерных штукатурных масс,
• мозаичных каменных штукатурных масс,
• полимерного клея,
• средства для грунтовки,
• лака,
• эмульсионной краски.

Кроме этого, предприятие занимается выполнением  работ с перечисленными выше материалами. Также предприятие осуществляет посреднические услуги для строительных организаций.

Необходимой для дальнейших расчетов информацией  является то, что во-первых, ООО «Авангард» - это малое предприятие, во-вторых, продукция предприятия облагается НДС по ставке 20% и в-третьих, предприятие  является держателем определенного  пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.

В работе будет  рассчитана налоговая нагрузка на ООО  «Авангард» по результатам его хозяйственной  деятельности за первый квартал 2009г. с учетом и без учета льгот по налогу на прибыль.

Расчет налога на прибыль и налоговой  нагрузки предприятия без учета  льгот по налогу на прибыль

Фактические результаты деятельности ООО «Авангард» в первом квартале 2009г. отражены в табл.5. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 20%.

Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения  налога на прибыль является нахождение  суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

Нос = НПос * 20%

где Н_ос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

      П_ос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

 

Таблица 5 - Результаты деятельности ООО "Авангард" в первом квартале 2009 года

Показатели хозяйственной деятельности предприятия	Сумма, руб.
Выручка	1563380
В том числе:
Вознаграждение от посреднической деятельности	21150
Прибыль от пункта видеопроката	28000
Дивиденды по акциям	80320
НДС	260615,5
Затраты, всего	821690
В том числе:
ФОТ	171971,8
Отчисления в фонды социального  страхования и обеспечения, всего:
Пенсионный фонд	48152,1
Фонд социального страхования	9286,5
Фонд медицинского страхования	6191
Фонд занятости	2579,6
Налог на пользователей автодорог	32569,1
Прибыль от реализации	481075
Операционные расходы:
Налог на имущество	1843,7
Налог на содержание ЖКС	19541,5
Сбор на нужды образования	1719,7
Сбор на содержание милиции	20,9
Прибыль от финансово-хозяйственной  деятельности	457949,2
Внереализационные доходы	138770
Прибыль отчетного периода	596719,2

 

Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты  производились еще по ставке 20%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «Авангард» составила:

467569,2 * 0,2 = 93 513,84

Третий этап – определение налога на прибыль  от прочих видов деятельности. В  данном случае расчет выглядит так:

                      (5)

где Н_дс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

      П_j – прибыль от j-ого вида деятельности,

      С_j – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль  от прочих видов деятельности равна:

Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется  в специально предназначенной для  этого форме, рассчитаем отдельно сумму  налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль  составит:

И, наконец, пятый  этап – общая сумма налога на прибыль:

93 513,84 + 20 085 + 19715,5 _{= 133 364,34}

 

Теперь можно  переходить непосредственно к расчету  налоговой нагрузки на ООО «Авангард». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (2). Сумма всех платежей, выплачиваемых предприятием равно 515 883,94. Налоговая нагрузка на предприятие соответственно составит:

 

515 883,94 / 1 563 380 * 100 = 32,3%

 

Определим долю налога на прибыль в общей сумме  налоговых платежей и налоговую  нагрузку по налогу на прибыль. Общая  сумма налогов, уплачиваемых предприятием, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет  равна:

 

93 513,84 / 515 883,94 = 18%

 

Расчет налоговых  нагрузок в этой части работы был  произведен без учета множества  льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует  в таких условиях. В следующем  пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые  нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.

 

Расчет налога на прибыль и налоговой  нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль

При расчете  налоговой нагрузки на ООО «Авангард» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.