Влияние налога на прибыль на финансовую деятельность предприятия

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров, работ, услуг, исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения суммы собственно НДС.

При определении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) учитываются:

• авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

• суммы, полученные за реализацию товаров (работ, услуг) и в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов  или связанных с оплатой реализованных  товаров;

• полученные страховые выплаты  по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств;

• полученные суммы в виде процента по облигациям, векселям, а также процента по товарному кредиту.

Налоговый период устанавливается  как:

• календарный месяц;

• квартал, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без  НДС в течение месяца не более 2 млн. руб.

С 1 января 2001 г. акции  по НДС действуют три вида ставок: нулевая, 10- и 18%-ная, которые применяются непосредственно к налоговой базе. Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

• работ (услуг), связанных с производством  и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме эксперта;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт  отправления или назначения расположены  за пределами территории Российской Федерации;

• драгоценных металлов при добыче из лома и отходов и некоторые  другие.

Для получения права применения ставки 0% представляют документы, предусмотренные  ст. 165 НК РФ.

Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров и  товаров для детей по установленному перечню. Реализация остальных товаров  облагается в размере 18%.

Кроме этих трех налоговых ставок действуют налоговые ставки, определяемые расчетным путем. Налоговые ставки определяются как процентное отношение  налоговой ставки (10 и 18%) к налоговой  базе, принятой за 100 и увеличенной  на размер налоговой ставки. Такие  ставки используются:

1) при получении денежных средств,  связанных с оплатой товара  или частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (работ, услуг);

2) при удержании налога налоговыми  агентами;

3) при реализации имущества,  приобретенного на стороне с  учетом уплаченного налога;

4) при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки,  а также иных случаях.

Порядок исчисления НДС. Для целей  налогообложения момент определения  налоговой базы с 1 января 2006 г. стал единым для всех налогоплательщиков НДС.

Момент определения налоговой  базы устанавливается по наиболее ранней из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и  не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то передача собственности приравнивается к его отгрузке.

После определения налоговой базы исчисляют сумму налога, которая  рассчитывается отдельно по каждой налогооблагаемой операции как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налогооблагаемой базы.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к  соответствующему налоговому периоду. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и уменьшается на сумму  налоговых вычетов. При этом используются формулы:

НДС при реализации на территории РФ = Налоговая база (Объект обложения - Льготы) х Ставка НДС,

НДС при ввозе товаров на территорию РФ = Налоговая база (Таможенная стоимость  товара + Таможенная пошлина + Акциз) х  Ставка НДС.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченная им при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в зависимости от цели использования  указанных товаров (работ, услуг) покрывается  за счет трех источников:

1) принимается к налоговому вычету  при исчислении налога на прибыль  организации;

2) относится на затраты производства  и реализацию;

3) покрывается собственными средствами  предприятия.

1. Налоговые вычеты — это  уменьшение общей суммы НДС,  исчисленной по налогообложенным  операциям, на сумму налога, предъявленную  поставщикам товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, которая уплачена налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления (действует с 1 января 2006 г.).

Налоговый кодекс РФ (ст. 171, с 1 января 2006 г.) определяет товары (работы, услуги), к которым применяются вычеты:

• товары (работы, услуги), а также  имущественные права, приобретаемые  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (кроме  товаров, работ, услуг, в стоимости  которых учитывается НДС);

• товары (работы, услуги), приобретаемые  для перепродажи;

• товары в случае их возврата продавцу или отказа от них;

• товары, приобретаемые иностранными лицами, не состоящими на учете в  налоговых органах, для производственных или иных целей и некоторые  другие.

Налоговые вычеты производятся (в соответствии с Федеральным  законом от 22 июля 2005 г. и вступающие в силу с 1 января 2006 г.) на основании:

• счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• документов, подтверждающих уплату налога, удержанную налоговыми агентами;
• принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога в отношении операции по реализации товаров (работ, услуг) производятся на момент определения налоговой базы.

2. Сумма НДС относится на затраты  по производству и реализации  товаров (работ, услуг), если:

• операции по реализации не подлежат обложению НДС;

• местом реализации не признается территория Российской Федерации;

• приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг) осуществлены лицами, не являющими  плательщиками НДС либо освобожденными от уплаты налога;

• операции по реализации (передаче) не признаются реализацией товаров, работ, услуг.

3. За счет собственных средств.  При определенных условиях сумма  налога, принятая налогоплательщиком  к вычету по товарам (работам,  услугам), в том числе по основным  средствам, нематериальным активам,  имущественным правам может подлежать  восстановлению. Например, передача  имущества в уставный капитал хозяйственных обществ (п.3 ст 170 НК РФ с 1 января 2006 г.).

Порядок и сроки уплаты в бюджет. Подсчитанная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, уменьшается на сумму налоговых  вычетов и увеличивается с 1 января 2006 г. на сумму восстановленного налога.

Налог по операциям уплачивается по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту  учета налогоплательщиков в налоговых  органах.

2.2 Льготы по налогу  на прибыль для малого бизнеса

 

В Российской Федерации налогообложение малого бизнеса имеет свои отличия.Если фирма является предприятием малого бизнеса (определенное количество сотрудников, принадлежность уставного капитала и величина дохода), то она может рассчитывать на ряд льгот по налогообложению.

Одной из самых  значимых льгот для предприятий  малого бизнеса является возможность  перехода на упрощенную систему налогообложения. Практика показала, что таким переходом  малый бизнес может сохранить  примерно 30% уплачиваемых налогов.

Для того чтобы  перейти на упрощенное налогообложение, предприятию малого бизнеса необходимо получить в налоговых органах  удостоверяющий патент, который выдается на один год. 

Переход на упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности осуществляется малыми предприятиями при условии их соответствия следующим критериям:

1. Среднесписочная  численность работников (до 15 человек), включая работающих по договорам  подряда и иным договорам гражданско-правового  характера, а также работников  филиалов и подразделений, не  являющихся самостоятельными юридическими  лицами

2. Совокупный  размер валовой выручки в течение  года (не выше 100.000- кратного размера  МРОТ), предшествующему кварталу, в  котором подано заявление на  право применения упрощенной  системы.

Не подлежат переводу на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства:

- занятые  производством подакцизной продукции;

-созданные  на базе ликвидированных структурных  подразделений действующих предприятий;

- кредитные  организации;

- страховщики;

- инвестиционные  фонды;

- профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

- предприятия-игорного  и развлекательного бизнеса;

- другие организации,  для которых Минфином РФ установлен  особый порядок ведения учета.

При этом не разрешается  переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) и в том случае, если вышеуказанные  виды деятельности являются лишь одним  из направлений деятельности организации и формируют даже небольшую долю доходов в общем объеме ее выручки.⁶

При упрощенном налогообложении облагается налогом  исключительно валовая выручка  или совокупный доход, который был  получен предприятием за установленный  отчетный период. 

Существует  всего два вида налоговых ставок при упрощенном налогообложении:

1) Ставка равная  шести процентам, если объектом  налогообложения предприятием малого  бизнеса были признаны доходы  предприятия. 

2) Ставка равная  пятнадцати процентам, если в  качестве объекта налогообложения  были выбраны доходы с вычетом  расходов. 

Во втором случае необходимо подробно ознакомиться в налоговом кодексе с тем, что является расходами, на размер которых  может быть уменьшена величина доходов.

Например, к  расходам могут быть отнесены командировки сотрудников или на осуществленный ремонт рабочих помещений (в том  числе арендуемых).  Налоговый период для малых предприятий на упрощенной системе – один год. А отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 

Расмотрим достоинства  и недостатки УСН.

Достоинства:

Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих  работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов  и расходов. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных  налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Субъекты  малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.

Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые  можно уменьшить доходы.

Недостатки:

Курсовые  разницы. Этот вопрос не отражен в  главе 26.2 НК РФ. Из - за  чего получаются минусовые разницы, которые не принимают  в расход.

Смена объекта  налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения  по единому налогу в течение всего  срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают  ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.

Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН  помогает разрешить ряд проблем  малого бизнеса, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. До 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения  работало около 179 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов  малого бизнеса. К 1 января 2005 года число  налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось  более, чем в 5 раз и составило 960 тысяч единиц.⁷

Для тех предприятий  малого бизнеса, которые по той или  иной причине не перешли на упрощенную систему, в законодательстве предусмотрены  и другие льготы. 

Предприятия малого бизнеса, работающие в сфере  сельскохозяйственного производства, имеют особые льготы. Они при определенных условиях вообще не выплачивают первые два года своей работы налог на прибыль. Затем на третий год ставка на прибыль увеличивается до 25%, а  на четвертый до 50% соответственно от установленной ставки налога на прибыль. 

Если же у  предприятия более 70% объема реализации составила деятельность по капитальному ремонту жилищного фонда или  работы по реконструкции помещений, то предприятие малого бизнеса может  быть освобождено от налога на жилищный фонд.