Влияние налога на прибыль на финансовую деятельность предприятия

Сумма налога на прибыль, исчисленного по фактически полученной прибыли, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный  срок. Фактическая сумма налога на прибыль подлежит сравнению с  сумой авансового платежа. Разница  между фактической и авансовой  суммой платежа корректируется на четвертую  часть учетной ставки Центробанка  РФ. Если фактическая сумма налога больше авансового взноса, то результат  корректировки довносится в бюджет, если меньше – засчитывается в  счет очередного платежа. Пересчет производится документарно.

Законом РФ от 21 января 1997 года №13-ФЗ были внесены некоторые изменения  в порядок уплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Традиционная форма  оплаты – авансовые платежи –  сохранена. Однако предприятия могут  перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц. В  этом случае расчет по налогу на прибыль  предоставляется в налоговую  администрацию не позднее 20 числа  месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится не позднее 25 числа. Использование этого новшества  исключает необходимость корректировки  суммы налога на процент банковского  кредита. Принимая этот порядок уплаты, предприятия должны придерживаться его в течение всего отчетного  годового периода.

Среди экономистов ведутся споры  относительно экономической обоснованности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль и некоторым другим налогам. Негативные высказывания имеют  место в отношении не только самого факта уплаты авансового платежа, но и правомерности применения штрафных санкций при нарушении сроков их взноса в бюджет.

Авансовые платежи по налогам были введены в целях обеспечения  равномерного поступления доходных источников в бюджет. При постепенной  стабилизации экономики, упорядочении расчетно-платежной дисциплины необходимость  авансов отпадет. Но, в связи с  неизменно сложным положением дел  в российской экономике, стабилизации в ближайшее время не предвидится, хотя в проекте Налогового кодекса  уже предусмотрена отмена авансовой  формы уплаты налога в бюджет.

В следующей главе рассмотрим налогообложение  малых предприятий, так как для  российской экономики развитие малого бизнеса является приоритетной областью поддержки государства.

 

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИИ

2.1 Налоговая политика государства в отношении малого бизнеса

Развитие малого предпринимательства  остается важной проблемой современной экономики страны. Малый бизнес — неотъемлемая часть рыночных преобразований России. Он способен наладить производство импортозаменяющей продукции, создать новые рабочие места и обеспечить приток «живых» денег в бюджеты всех уровней. Малые предприятия как ведущий сектор рыночной экономики определяют темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Именно поэтому большинство развитых стран поощряют деятельность малого бизнеса.

В Российской Федерации развитие налогообложения  малого бизнеса по линии его ослабления шло очень медленно. Принимались  нормативно-правовые акты, направленные на государственную поддержку малых  предприятий в целях создания благоприятных условий для их функционирования, и в первую очередь  предоставления льгот по налогообложению.

Первым официальным документом о мерах поддержки и развития малых предприятий в стране было постановление Совета Министров  СССР (август 1990 г.) и постановление  Совета Министров РСФСР (июль 1991 г.). Развитие налогообложения малого бизнеса связано с выходом в свет постановления Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Предусматривались комплекс первоочередных мер по стимулированию и государственной поддержке малых предприятий, а также налоговые льготы для малых предприятий, работающих на приоритетных направлениях. Постановление сыграло положительную роль, что выразилось в заметном росте числа малых предприятий во всех отраслях экономики в 1993 г.

Определенную роль в развитии налогообложения  субъектов малого предпринимательства  сыграл Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Он определил общие положения поддержки малых предприятий, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Позднее, с января 1996 г., начал действовать  Федеральный закон № 222-ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства»⁵, в котором большая роль отводилась налоговым вопросам. Цель этого Закона - максимально упростить бухгалтерский учет, составление налоговой отчетности и процедуру уплаты налогов, а также ввести единый налог. На этой основе Правительство РФ пыталось вывести из «теневого оборота» субъекты малого предпринимательства с численностью до 15 человек, расширив тем самым налоговую базу. Предполагалось, что Закон вызовет массовый переход субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения, однако этого не произошло.

Спустя два с лишним года был  принят Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов  деятельности», который также затронул налогообложения субъектов малого предпринимательства.

С принятием федеральных законов 1996 и 1998 гг. налоговая политика в  отношении субъектов малого бизнеса  стала развиваться по двум направлениям.

Первое направление - введение упрощенной системы учета, отчетности и налогообложения  путем введения единого налога:

• на совокупный доход и валовую  выручку;

• на вмененный доход для отдельных  видов деятельности.

Второе направление - предоставление на определенных условиях и на определенный срок в целях стимулирования развития малых предприятий специальных  налоговых льгот:

• снижения налоговой ставки;

• установления налогового минимума;

• исключения из объекта отдельных  его элементов;

• налогового кредита - освобождения налогоплательщика от уплаты налога на конкретный период на возвратной основе.

Принятие государством меры, хотя и продвинули налогообложение малого бизнеса в нужном направлении, но не достигли ожидаемой цели, поскольку  содержали недостатки, мешающие росту  малых предприятий.

Решающий шаг в развитии налогообложении  малого бизнеса сыграло введение в Налоговый кодекс РФ раздела VIII «Специальные налоговые режимы», который  установил:

• систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) в  соответствии с Федеральным законом  от 1 ноября 2003 г. № 147-ФЗ, вступивший в  силу с 1 января 2004 г.;

• упрошенную систему налогообложения (УСН), введенную 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ;

• единый налог на вмененный доход  для отдельных видов деятельности (ЕНВД), введенный 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ.

Все эти три системы затронули  малый бизнес и создали более  стабильные условия его развития.

В настоящее время для субъектов  малых предприятий и индивидуальных предпринимателей России действуют  два вида режимов налогообложения:

• общий, установленный для всех налоговых субъектов, в том числе  и для малого бизнеса;

• специальные режимы, распространенные прежде всего на малый бизнес.

Налог на добавленную стоимость

Предприятия малого бизнеса, действующие  на территории РФ, уплачивают налог  на добавленную стоимость, введенный  Законом РФ «О налоге на добавленную  стоимость» от 6 декабря 1991 г. № П92-1. С I января 2001 г. он регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Как косвенный налог НДС имеет  форму надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает  доходы предпринимателя. Это налог  на потребителя, а не на предприятие, которое по существу становится его  сборщиком. НДС относится к ценообразующим факторам.

Товары (работы, услуги) в движении от производителя к потребителю  проходят длинную технологическую  цепочку, каждое звено которой заканчивается  реализацией. Именно операции по реализации служат объектом налогообложения НДС  и оплачиваются покупателем. Следовательно, НДС тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.

Налогоплательщиками признаются организации (малые предприятия), индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

С 1 января 2006 г. в соответствии с  Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих субъектов без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн  руб. (ст. 145 НК РФ).

Это право не распространяется на субъекты, реализующие подакцизные  товары и ввозящие товары, подлежащие налогообложению, на таможенную территорию РФ.

Для получения права на освобождение лица должны представить письменное уведомление и установленные  документы (выписки из бухгалтерского баланса, из книг продаж, из книги учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций (для индивидуальных предпринимателей), копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур), которые подтверждают право на такое уведомление, в  налоговый орган по месту своего учета. Указанные документы представляются не позднее 20-го числа месяца, с которого эти лица используют право на освобождение,,

Если в течение периода налоговый  субъект использует право на освобождение, а сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб., либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то налогоплательщик начиная с 1 -го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивает право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором произошло превышение нормы либо осуществлялась реализация указанных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленной форме.

Не являются плательщиками  НДС предприятия, перешедшие на УСН, а также на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2003, или на единый сельскохозяйственный налог с 1 января 2004 г. (при этом во всех трех случаях действует условие: если предприниматель не ввозит товар на таможенную территорию РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели  обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом  органе, первые по месту нахождения организации, вторые по месту жительства.

Объектом обложения признаются следующие операции:

• реализация товара (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в  том числе реализация предметов  залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также  передача права собственности на безвозмездной основе;

• передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для  собственных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

• выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения  и, следовательно, не облагаются НДС:

•  передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и  жилищно-коммунального назначения;

•  передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

•   по обращению российской или иностранной валюты;

• передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества  некоммерческим организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательской деятельностью;

• передача жилых помещений физическим лицом в домах государственного или муниципального жилищного фонда  при проведении приватизации и некоторые  другие (см. ст. 39 п. 3 и п. 2 ст. 146 НК РФ) и некоторые др.

При определении объекта налогообложения  важное значение для налогоплательщика  приобретает место реализации товара (работ, услуг).

Местом реализации товара признается территория Российской Федерации, при наличии одного из двух указанных обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается (не транспортируется);

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится  на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается Российская Федерация, если:

• работы (услуги), в том числе  по аренде, связанные с недвижимым имуществом, находятся на территории Российской Федерации;

• работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находятся на территории Российской Федерации;

• услуги, фактически оказываемые  на территории Российской Федерации  в сфере культуры, искусства, образования, обучения, физической культуры, туризма, отдыха;

• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и некоторые др.

При реализации товара (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоговую базу в соответствии с правилами НК РФ, если реализация на территории РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию также в соответствии с таможенным законодательством РФ. Он должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а также при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам НДС.

При возникновении у налогоплательщика  выручки (расходов) в иностранной  валюте налоговая база исчисляется  путем пересчета валютной выручки  в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы при  реализации товара или на дату фактического осуществления расходов.