Учет материальных запасов на предприятиях

 

Возврат суммы списания не может превышать сумму первоначального  признания.

 

Величина восстановленной  списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости  реализации относится на уменьшение расходов данного отчетного периода. В этом случае в бухгалтерском  учете компании производят запись:

 

Дебет 1300 Запасы

 

Кредит 6240 Доход от восстановления убытка от обесценения

 

или

 

Дебет 1360 Резерв по списанию запасов

 

Кредит 6240 Доход от восстановления убытка от обесценения

 

Системы учета запасов

 

Для учета запасов компания должна выбрать систему учета  запасов, так как она является основой для разработки эффективной  системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает правильности принятия управленческих решений. В  настоящее время существуют две  системы учета запасов:

 

система постоянного (непрерывного) учета запасов;

система периодического учета  запасов.

Непрерывный (постоянный) учет

 

При применении постоянного  учета запасов ведется подробное  отражение поступлений и выбытий  запасов на балансовых счетах в момент совершения операций. В течение всего  отчетного периода есть информация о наличии определенных видов  запасов и себестоимость реализованных (использованных) запасов. Себестоимость  реализованных запасов отражается по мере реализации на счете 7010 Себестоимость  реализованной продукции и оказанных  услуг.

 

Стоимость запасов на конец  отчетного периода определяется стандартным приемом бухгалтерского учета - путем выведения сальдо по счетам запасов:

 

Остаток запасов на конец  отчетного периода = Остаток запасов  на начало отчетного периода + Поступления  запасов - Себестоимость реализованных (использованных запасов)

 

Эта система широко распространена в Республике Казахстан

 

Периодический учет запасов

 

При периодической системе  учета детальный учет поступления  и расходования запасов не ведется. Фактическое наличие запасов (количество) определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически, и установления права  собственности на запасы. Себестоимость  реализованных (использованных) запасов  не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости  реализованных запасов осуществляется по формуле:

 

Остаток запасов на начало отчетного периода + Поступления  запасов = Себестоимость запасов, готовых  для реализации - Остаток запасов  на конец отчетного периода = Себестоимость  реализованных запасов

 

Основной недостаток этой системы - отсутствие детализированных записей о том, какие запасы имеются  в наличии на текущий момент. Такая  информация давала бы возможность руководству  оперативно реагировать на запросы  покупателей, эффективней вести  управление запасами, чтобы избежать отсутствия необходимых товаров  на складе, а также контролировать финансовые средства, вложенные в  запасы.

 

Выбирая систему периодического учета, необходимо помнить, что она  используется по отдельным видам  запасов, учет которых в натуральном  выражении затруднен или нецелесообразен (песок, гравий и другие). Либо в случае ведения производства в закрытом помещении, когда есть гарантия, что  весь расход запасов имеет целевой  характер и непроизводительные потери (недостачи, хищения) полностью исключаются. Данная система, в основном, используется в компаниях оптовой и розничной  торговли, предприятиях сферы услуг, производственных компаний, выпускающих  однородную продукцию, которые используют для ее производства небольшой ассортимент  сырья, материалов и простой технологический  процесс.

 

4.3 Признание запасов в качестве расхода

 

Признание запасов в качестве расхода производится после их продажи  в период перехода права собственности. Стоимость запасов списывается  на расходы в том отчетном периоде, в котором признается соответствующий  доход.

 

Дебет 7010 Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг

 

Кредит счетов подраздела 1300 «Запасы»

 

Особые ситуации возникают, если товары, находятся в пути или  на консигнации, так как при различных  условиях поставок запасов риски  и право собственности переходит  по-разному. Финансирование путем продажи  и обратного выкупа запасов отражается по первоначальной цене плюс проценты.

 

Любая уценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться расходом периода списания или возникновения  потерь. И наоборот, сумма возврата любого частичного списания запасов  должна признаваться как уменьшение расходов в период осуществления  дооценки.

 

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов. Например, материалы, использованные при создании основного средства, включаются в  стоимость основного средства и  в расходы посредством начисления амортизации в течение срока  полезной службы основного средства.

 

Раскрытие информации

 

Финансовая отчетность в  обязательном порядке должна раскрывать следующую информацию (п.36 МСФО 2):

 

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе  использованный способ расчета их себестоимости;

общую балансовую величину запасов и балансовую стоимость  в классификации, принятой для данной компании (например, сырье и материалы, незавершенное производство, готовая  продукция и товары для перепродажи);

балансовую величину запасов, учтенных по чистой стоимости возможной  реализации;

величину списания запасов, признанную в качестве расходов в  течение периода;

сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расходов в  отчетном периоде;

величину возврата любого списания, признаваемую как доход  в периоде возврата списания;

обстоятельства или события, приведшие к возврату списанных  запасов;

балансовую стоимость  запасов, заложенных в качестве обеспечения  обязательств.

Сумма запасов, признанных в  качестве расходов в течение периода (себестоимость реализации) включает:

 

затраты, ранее включенные в оценку тех запасов, которые  на данный момент уже реализованы;

нераспределенную часть  производственных накладных расходов;

сверхнормативные величины себестоимости производства запасов.

Особенности деятельности компании могут также потребовать включение  других сумм, таких как:

 

затраты на реализацию (сбыт) продукции;

затраты, понесенные по требованию клиента по спецзаказам и другие.

Некоторые компании используют такой формат для отчета о совокупном доходе, который позволяет раскрыть другие величины вместо себестоимости  запасов, признаваемой в качестве расхода  в течение периода. Согласно этому  формату компания представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае компания раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода  для сырья и материалов, заработной платы и других затрат вместе с  величиной чистого изменения  запасов за период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 5. Инвентаризация и переоценка товарно-материальных ценностей.

6.1 Инвентаризация товарно-материальных  ценностей.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия  и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и  режимности работы.

Инвентаризационная комиссия составляет "Инвентаризационную опись  товарно-материальных ценностей" (ф. № Инв-3). Опись применяется для  отражения данных фактического наличия  товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного  номера, вида, группы, артикула, сорта  и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы  составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед  подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в  случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

После оформления в установленном  порядке опись передается в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться  в порядке расположения ценностей  в данном помещении. Не -сдует допускать  во время инвентаризации беспорядочного перехода от Иного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Председатель рабочей  инвентаризационной комиссии или, по его  поручению, члены комиссии в присутствии  заведующего складом (кладовщика) и  других материально ответственных  лиц проверяют фактическое наличие  товарно-материальных ценностей путем  обязательного их пересчета, перевешивания  или перемеривания.

Не допускается вносить  в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и  приходуются по реестру или товарному  отчету после инвентаризации. Эти  материальные ценности заносятся в  отдельную опись с наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие  во время инвентаризации".

При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия, товарно-материальные ценности могут отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном  хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными  ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное  хранение (ф. № Инв-5), в которой  делается ссылка на соответствующие  документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих  счетах сумм.

При длительной задержке в  оплате покупателями или заказчиками  отгруженных им товаров, за выполненные  работы или оказанные услуги выясняются причины этой задержки, которые фиксируются  в протоколе инвентаризационной комиссии. При установлении фактов неоприходования поступивших товарно-материальных ценностей должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их.

Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в  пути оформляются "Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся  в пути" (ф. № Инв-6).

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер  и сумма счета-фактуры.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное  хранение.

Тара заносится в описи  по видам, целевому назначению и качественному  состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

Для определения результатов  инвентаризации бухгалтерия на основании  инвентаризационных описей составляет "Сличительные ведомости результатов  инвентаризации товарно-материальных ценностей" (ф. № Инв-19). В них  вносят только те ценности, по которым  установлены расхождения. Описи  подписывает бухгалтер; материально  ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.