Учет материальных запасов на предприятиях

Обычно в состав запасов  компании включаются те, юридическое  право собственности, на которые  перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое  право на которые перешло к  покупателю, отражаются как запасы отчетного периода (у покупателя).

То есть, под запасами по МСФО подразумевается не только имущество, на которое перешло право  собственности, но и активы, которые  лишь контролируются компанией (например, сырье, переданное на переработку по толлингу, или товары, переданные дилеру на продажу), на которые право собственности не переходит.

Данная классификация  запасов на три категории не окончательна, ведь каждая компания может выделить различные группы запасов по способу  их использования и назначению, по техническим свойствам, по сырьевым ресурсам и т.д. Чаще всего эта  классификация является основой  при разработке рабочего плана счетов компании. В основном запасы по способу  их использования и назначению квалифицируются  на:

Сырье - добытые или произведенные  вещественные элементы, предназначенные  для дальнейшей промышленной переработки. То есть это материальные ценности, которые не подвергались промышленной обработке. Это продукты добывающей промышленности - песок, глина, гравий, руда, уголь и т.д. - или продукция сельского хозяйства - зерно, хлопок и т.д.

Основные материалы - вещественные элементы производства, используемые для изготовления продукции, составляющие ее основу и участвующие в процессе производства один раз и сразу  переносящие свою стоимость на продукцию. То есть это материальные ценности, которые до поступления в компанию подвергались обработке на других производствах - металл, ткань, сахар, лес, санитарно-технические  и электротехнические материалы.

Вспомогательные материалы - вещественные элементы производства, которые не входят в своей вещественной форме в продукцию (работы, услуги), а используются в процессе производства для осуществления технологического обеспечения работ оборудования и других аналогичных целей. То есть это материальные ценности, которые используются для воздействия на сырье и основные материалы, и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для мебели и автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за объектами основных средств и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т.д.). Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).

Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали - предметы труда, прошедшие  определенные стадии обработки, приобретаемые  для комплектования выпускаемой  продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Топливо - нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные  для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления  зданий, твердое (уголь, торф, дрова  и др.) и газообразное топливо. В зависимости от назначения топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - материальные ценности, предназначенные  для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и др.) а также материалы  и детали, предназначенные для  изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Запасные части - материальные ценности, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и др., а также автомобильные  шины в запасе и обороте.

Прочие материалы - возвратные отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и др.), материалы, полученные от выбытия основных средств, которые  не могут быть использованы компанией  как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины, утильная резина и прочие.

Строительные материалы - материальные ценности, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства.

Незавершенное производство - затраты компании, понесенные по выпуску  продукции, оказанию услуг или выполнению работ, не завершенные и не преобразованные  в готовую продукцию или не закончены по выполнению работ и  оказанию услуг.

Готовая продукция - законченный  производством продукт компании, соответствующий установленным  стандартам или техническим условиям.

Товар - приобретенная или  произведенная продукция за отчетный период и предназначенная для  реализации.

Иногда компании могут  выделять в составе запасов группу «Инвентарь, инструмент и хозяйственные  принадлежности». Это оборудование, инструменты и другие средства труда  в пределах действующего лимита времени  использования, а также специальные  инструменты и приспособления, специальная  одежда и обувь, временные сооружения и другие, которые относятся к  категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения функционируют в составе оборотных средств компании.

Для учета активов, предназначенных  для продажи в ходе обычной  деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья  или материалов, предназначенных  для использования в производственном процессе, или при предоставлении услуг, предназначен подраздел 1300 «Запасы».

 

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

 

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы,  в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего  использования в производственном  процессе;

 

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция,  в том числе сельскохозяйственная  продукция;

 

1330 - «Товары», где отражаются  операции, связанные с движением  товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для  перепродажи;

 

1340 - «Незавершенное производство»,  где учитываются затраты по  незавершенному производству;

 

1350 - «Прочие запасы», где  учитываются прочие запасы, не  указанные в предыдущих группах;

 

1360 - «Резерв по списанию  запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением  резервов на снижение стоимости  запасов до чистой стоимости  реализации в связи с повреждением  или моральным устареванием.

 

К каждому счету компания может открыть субсчета и аналитические  счета по учету материалов. Кроме  балансовых счетов компания может использовать забалансовые счета, на которых учитываются товарно-материальные запасы, не принадлежащие компании: счет «Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение», счет «Материалы, принятые в переработку». Необходимо помнить, что все используемые счета и субсчета должны быть оговорены учетной политикой и включены в рабочий план счетов компании.

 

Признание запасов

 

В отчетности запасы могут  признаваться как активы и как  расходы.

 

Запасы признаются в качестве актива, то есть отражаются в финансовой отчетности, если они соответствуют  определению актива и удовлетворяют  следующим критериям:

 

• с большой долей вероятности  можно утверждать, что компания получит  связанные с активом будущие экономические выгоды;

 

• стоимость актива может  быть надежна оценена.

 

Определение такого элемента финансовой отчетности как актив, дано в п.53 главы 14 Концептуальной основы для подготовки и представления  финансовой отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года № 542.

 

Согласно п.53, активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает  получение экономической выгоды в будущем. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов организации.

При приобретении запасов  момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права  собственности на запасы. Основным параметром, определяющим момент признания  запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими. Обычно в  состав запасов компании включаются те, юридическое право собственности, на которые перешло к покупателю. Но момент перехода права собственности  и перехода рисков и выгод владения может не совпадать.

Очень интересен порядок  признания консигнационных товаров. При продаже товаров по договору консигнации получатель принимает  на себя обязательство продать товары от имени поставщика (продавца). Например, право собственности на мебельные  гарнитуры (консигнационный товар), находящиеся на торговых площадях компании продавца, сохраняется за производителями  мебели. Такие ситуации встречаются  и в автомобилестроении: право  собственности на автомобили, находящиеся  на торговых площадках дилеров, сохраняется  за производителем.

Если риски и преимущества владениями автомобилями (мебельными гарнитурами) в соответствии с заключенным  договором перешли от производителя  к продавцу (дилеру), то продавец признает активами поступившие запасы и соответствующие  консигнационные обязательства  перед производителем. Если риски  и преимущества владения товаром  остались за производителем, признание  актива у продавца не происходит до момента фактического перехода права  собственности (актив признается на балансе производителя).

 

4.2 Оценка запасов

 

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином отчете разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка – это  процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в  отчет о финансовом положении  и в отчет о совокупном доходе.

 

Первоначальная оценка запасов  согласно МСФО (IAS) 2 может осуществляться одним из трех методов:

 

• по себестоимости;
• по нормативным затратам;
• по розничным ценам.

 

Метод оценки запасов по себестоимости.

 

В себестоимость запасов  включаются:

 

затраты на приобретение;

затраты на переработку;

прочие затраты, произведенные  в целях доведения запасов  до их текущего состояния и места  их текущего нахождения.

Таким образом, себестоимость  запасов складывается из трех элементов.

 

Затраты на приобретение.

 

Затраты на приобретение включаются в себестоимость запасов, представленных в виде товаров, сырья и материалов. К этой группе затрат относится: цена покупки (по счету-фактуре или инвойса  поставщика), импортные пошлины (пошлины  на ввоз), налоги (кроме тех, которые  возмещаются компании налоговыми органами), транспортно-заготовительные расходы (расходы на транспортировку, обработку  и другие, включая расходы по страхованию  грузов) и прочие расходы, прямо связанные  с приобретением запасов.

 

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение. Не относятся к  затратам на приобретение курсовые разницы, возникающие непосредственно при  приобретении запасов, счета на которые  выписаны в иностранной валюте. До 1 января 2005 г. в затраты на приобретение запасов могли включаться курсовые разницы, возникающие за счет различий валютных курсов на дату покупки запасов  и дату их оплаты. Такая капитализация  разрешалась, если такие курсовые разницы  существенно влияли на обязательства  компании в результате серьезной  девальвации или снижения стоимости  валюты в период между датой покупки  и датой оплаты запасов.

 

ПРИМЕР

 

10 марта 2011 года приобретен  пиломатериал обрезной (сосна) 12 м³  стоимостью 26 880 тенге (включая НДС  12%) за 1 м³. Поставщиком выставлен  счет-фактура на сумму 322 560 тенге.

 

В бухгалтерском учете  будут произведены следующие  бухгалтерские записи:

 

1. На фактическую себестоимость  приобретенных пиломатериалов (стоимость  без НДС) на основании счета-фактуры  поставщика

 

Дебет 1310 Сырье и материалы - 288 000 тенге (24 000 х 12 м³)

 

Кредит 3310 Краткосрочная  кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам - 288 000 тенге

 

2. На сумму НДС

 

Дебет 1420 Налог на добавленную  стоимость - 34 560 тенге (288 000 х 12%)

 

Кредит 3310 Краткосрочная  кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам – 34 560 тенге

 

3. Оплачен счет поставщика  по поставленные пиломатериалы