Учет материальных запасов на предприятиях

 

Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и  подрядчикам –322 560 тенге

 

Кредит 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах - 322 560 тенге

 

В соответствии с п. 18 МСФО (IAS) 2 компания может приобретать  запасы на условиях отложенного расчета. Если договор, по существу, содержит элемент  финансирования, то этот элемент, например, разница между ценой покупки  при обычных условиях кредитования и выплаченной суммой, признается как затраты по процентам на протяжении периода финансирования.

 

 

 

При приобретении запасов  в результате обменных операций (на неденежный актив или активы или на сочетание денежных и неденежных активов) себестоимость такого актива определяется по справедливой стоимости полученных запасов, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. Если же операция обмена не имеет коммерческого содержания или справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке, то стоимость приобретенных запасов равна балансовой стоимости переданных активов

Таким образом при покупке  товарно-материальных запасов у  других компаний фактической себестоимостью считаются фактические затраты  на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Фактические затраты  могут включать:

суммы, уплачиваемые поставщикам  в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим компаниям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением  запасов;

таможенные пошлины и  иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим  и другим) компаниям;

затраты по заготовлению и  доставке товарно-материальных запасов  до места их использования, включая  расходы по страхованию грузов. Такие  затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке  запасов; по содержанию заготовительно-складских  подразделений компании; затраты  по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов  по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту - кредиту поставщиков;

затраты по доведению запасов  до состояния пригодности к использованию;

иные затраты по приобретению товарно-материальных запасов.

Затраты на переработку

Затраты на переработку запасов  включают затраты, непосредственно  связанные с процессом производства. К этой группе затрат относятся:

 

прямые производственные затраты (в том числе затраты  на оплату труда и отчисления);

производственные накладные  расходы (постоянные и переменные);

прочие затраты на переработку.

Особенностью прямых производственных затрат является то, что их можно  отнести непосредственно на определенный продукт. К прямым затратам обычно относят  затраты на оплату труда производственного  персонала и затраты сырья  и основных материалов.

Производственные накладные  расходы - это косвенные производственные расходы, понесенные при переработке  сырья и материалов в готовую  продукцию. Они представляют собой  совокупность различных затрат, связанных  с производством, которые не могут  быть непосредственно отнесены на конкретные виды готовой продукции. К таким  расходам относятся:

• вспомогательные материалы;
• косвенные расходы на оплату труда (заработная плата вспомогательных рабочих с отчислениями, оплата сверхурочной работы и пр.);
• другие косвенные производственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, амортизация оборудования, коммунальные услуги, арендная плата).

В свою очередь производственные накладные расходы по отношению  к объему продукции делятся на постоянные и переменные.

 

Постоянные производственные накладные расходы - косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, но в расчете на единицу продукции  изменяются в зависимости от изменения  уровня производства. К таким расходам относятся: амортизация, обслуживание зданий и оборудования, затраты по аренде, расходы по административному  управлению и другие.

 

Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты по переработке осуществляется с учетом нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка - это  объем производства, достижение которого ожидается в среднем за несколько  периодов или сезонов работы в  обычных условиях, с учетом потери мощности в результате планового  технического обслуживания. Фактический  уровень производства может использоваться в том случае, когда он приближенно  соответствует нормальной загрузке

 

МСФО (IAS) 2 отражает общий  подход, принятый в международных  стандартах, в соответствии с которым  выделяют две базовые категории  издержек – затраты на продукт  и расходы периода.

 

Сумма постоянных накладных  расходов, относимая на каждую единицу  продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или  простаивающего оборудования. То есть низкий уровень или остановка  производства не принимаются во внимание при определении нормы распределения  постоянных накладных производственных расходов. В результате чего образуются отклонения между затратами, отнесенными  на продукцию, и затратами, учтенными  в отчетном периоде. Нераспределенные накладные расходы признаются как  расход в периоде их возникновения. Отклонения неиспользуемой производственной мощности должны включаться в состав себестоимости реализованной продукции. Когда компания работает при полной (теоретической) производственной мощности, эти расходы должны включаться в  стоимость запасов и впоследствии признаваться в составе реализованной  продукции.

 

В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается  таким образом, чтобы запасы не оценивались  сверх себестоимости.

 

Переменные производственные накладные расходы - те косвенные  производственные расходы, которые  находятся в прямой или в почти  прямой зависимости от изменения  объемов производства, а в расчете  на единицу продукции представляют собой постоянную величину. К этим затратам относят косвенные расходы  на оплату труда, косвенные расходы  сырья и материалов. Переменные производственные накладные расходы, так же как  и постоянные производственные накладные  расходы, подлежат систематическому распределению  и относятся на каждую единицу  продукции на основе фактического использования  производственных мощностей.

 

Пример.

 Производственные накладные  расходы компании включают в  себя:

заработную плату руководителя производства – 450 000 тенге;

прочие накладные расходы  – 450 000 тенге

Итого – 900 000 тенге.

 

Расходы на оплату труда  производственного персонала (прямые расходы) составляют 1 800 000 тенге. Производственная мощность используется на 80%.

 

Рассчитаем ту часть производственных накладных расходов, которая признается в себестоимости запасов:

 

Соотношение накладных и  прямых расходов = Накладные расходы : Прямые расходы = (450 000 + 450 000) : 1 800 000 = 0,5

Сумма расходов, включаемых в остаток запасов = Прямые расходы  х Соотношение накладных и прямых расходов х Норма использования производственных мощностей = 1 800 000 х 0,5 х 80% = 720 000 тенге

Оставшаяся сумма в  размере 180 000 тенге (900 000 - 720 000) признается расходом в отчете о совокупном доходе. В бухгалтерском учете производят запись:

 

Дебет Запасы - 720 000 тенге

 

Дебет Расходы - 180 000 тенге

 

Кредит Накладные расходы - 900 000 тенге

 

В результате производственного  процесса одновременно может производиться  более чем один продукт. Если при  изготовлении совместно производимых или побочных продуктов затраты  на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, то такие затраты должны быть распределены между продуктами в соответствии с каким-либо обоснованным критерием (на рациональной и последовательной основе). Например, его количеством  или продажной стоимостью каждого  продукта на том этапе производственного  процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или по завершении производственного процесса.

 

Большинство побочных продуктов  по своей природе несущественны. В случаях, когда побочные продукты несущественны, субъект должен измерять такие продукты по цене возможной продажи за вычетом затрат на завершение и продажу и вычитывать получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

 

Прочие затраты.

 

Прочие затраты включают затраты, понесенные при транспортировке  к месту расположения запасов  в настоящее время или в  процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка запасов  готовой продукции на склад, затраты  на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.). Прочие затраты  включаются в себестоимость запасов  только в той степени, в которой  они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

 

Затраты на оплату процентов  по заемным средствам, связанным  с приобретением запасов, включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка запасов  к использованию требует длительного  времени, в противном случае, оплата процентов по заемным средствам  включается в расходы текущего периода (п.17 МСФО (IAS) 2).

 

В себестоимость запасов  не включаются определенные группы затрат. Они относятся к отчетному  периоду, в котором возникли и  списываются на уменьшение прибыли. Расходами периода признаются следующие  затраты:

 

сверхнормативные (по оптимальным  нормам расхода, установленным на предприятии) потери сырья и материалов, затраченного труда и прочие не планируемые  производственные затраты;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу, то есть, если хранение не предусмотрено технологическим  процессом;

административные накладные  расходы, которые не связаны с  доведением запасов до их настоящего местоположения и соответствующего состояния;

затраты связанные с реализацией (сбытовые расходы).

 

Метод оценки запасов по нормативным затратам.

 

Этот метод основывается на нормативном уровне использования:

 

Материалов и сырья;

Труда;

Эффективности;

Мощности.

Регулярно проверяются и  пересматриваются в связи с изменением текущей обстановки. Метод используется в массовом и серийном производствах. Учет по нормативным затратам является мощным инструментом управления компанией, когда анализируются плановые (прогнозируемые) и фактические показатели.

 

Пример.

 Для производства продукции,  компания использует следующие  нормативы на выпуск одного  изделия:

 

- расходы на прямую  оплату труда (с отчислениями) – 1200 тенге

 

- стоимость прямого сырья  и материалов – 360 тенге

 

- стоимость прямых комплектующих  – 3 000 тенге

 

- нормативное распределение  накладных переменных производственных  расходов – 120 тенге

 

- нормативное распределение  накладных постоянных производственных  расходов – 240 тенге

 

Итого общая нормативная  себестоимость изделия – 4 920 тенге

 

На производственном складе компании находится 240 изделий. Общая  оценка складских запасов компании составляет 240 х 4920 тенге = 1 180 800 тенге

 

Метод оценки запасов по розничным ценам

 

Этот метод используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа  быстро меняющихся изделий, имеющих  одинаковый процент маржи и для  которых нецелесообразно использовать другой метод. Суть метода розничных  цен состоит в надбавке к покупной стоимости товара определенной маржи, которую называют торговой наценкой. Такой подход широко применяется  казахстанскими торговыми компаниями.

 

Себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости  проданных товаров на соответствующий  процент валовой маржи. Величина используемого процента (маржи) учитывает  обесцененные запасы, цена которых  была снижена от первоначальной стоимости. Для каждого подразделения розничной  торговли часто используется среднее  значение процента (маржи).