ОАО «Шипуновский элеватор» с.Шипуново

     Для совершенствования системы управления затрат ОАО «Шипуновский элеватор»  необходимо формирование системы внутреннего  контроля и регулирования затрат.

     Кроме того, внедрение рекомендуемой системы внутреннего контроля позволяет оценить эффективность деятельности центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности затрат и выступает в качестве механизма отслеживания и своевременного предупреждения кризисных ситуаций, позволяет выявлять узкие места в планировании и формировании затрат и принимать управленческие решения. 
 
 

     4. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ОРГАНИЗАЦИИ  

     В организации ОАО «Шипуновский элеватор»  система управления затратами через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное назначение данной системы - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

     Управление  затратами хозяйствующего субъекта ОАО «Шипуновский элеватор» как целостная система состоит из двух важных составляющих: стратегического и оперативного уровня управления затратами. Каждый из этих уровней имеет свои цели, принципы и методы.

           Основной целью управления на стратегическом уровне является формирование предпосылок для эффективного использования имеющиеся у организации конкурентных преимуществ и создание новых для успешной деятельности в перспективе. Управленческие решения данного уровня тесно не привязаны к временным рамкам, но чаще всего речь идет о среднесрочном и краткосрочном периодах.

     Основная  задача оперативного уровня управления затратами - оказывать помощь менеджерам в достижении запланированных целей, которые выражаются чаще всего в виде количественных значений уровня затрат.

     Рассмотрим систему  и процесс управления затратами  в организации.

     Как видно из рис.3, наибольшую долю в статьях затрат занимают расходы на заработную плату (44 процента), аренду, телефон (26,3 процента), сверхнормативные затраты (7,9 процента).

     

                 Рис. 3. - Структура затрат предприятия 

     Процесс формирования затрат в организации можно описать следующим образом. Подразделения организации предоставляют в финансовый отдел предварительные потребности, которые рассчитываются в бухгалтерии предприятия и доводятся контрольные показатели для каждого подразделения, в соответствии с которыми и формируется проект бюджета предприятия в целом. В дальнейшем при рассмотрении и согласовании бюджета во все планы верхнего и нижнего уровня вносятся соответствующие коррективы. 
 
 
 

     5. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ТЕКУЩИМИ ОПЕРАЦИЯМИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

     Управление  затратами представляет собой не только процесс воздействия на расходы  организации, но и совокупность субъектов, осуществляющих эту деятельность.

     Отклонения  затрат являются следствием изменения  трех основных факторов:

     1) не выдержаны запланированные  объемы производства (вследствие  изменения спроса на различные  виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством - недостатком мощностей, не хваткой оборотного капитала и т.п.);

     2) изменились цены на потребляемые  ресурсы (в условиях нестабильности  рынка, чем глубже общеэкономический  кризис, тем сложнее прогнозировать цены);

     3) произошли изменения норм расхода  в сторону уменьшения (завышенные  нормы были разработаны ранее  для выполнения планов, спущенных  сверху) или, наоборот, увеличения.

     Менеджер  центра ответственности ОАО «Шипуновский элеватор» имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

     Отклонения  затрат являются следствием изменения  трех основных факторов:

     1) не выдержаны запланированные  объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством - недостатком мощностей, не хваткой оборотного капитала и т.п.);

     2) изменились цены на потребляемые  ресурсы (в условиях нестабильности  рынка, чем глубже общеэкономический  кризис, тем сложнее прогнозировать  цены);

     3) произошли изменения норм расхода  в сторону уменьшения (завышенные  нормы были разработаны ранее  для выполнения планов, спущенных сверху) или, наоборот, увеличения.

     Для достижения целей и задач управления затратами ОАО «Шипуновский элеватор» используют нулевой, первый, второй, третий уровни анализа отклонений. В основе такого разделения лежит принцип декомпозиции: первый уровень анализа конкретизирует нулевой уровень, а второй и третий уровни являются детализацией первого уровня анализа отклонений.

     Рассмотрим  процесс анализа отклонений подробнее.

     Нулевой уровень анализа отклонений предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета. Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, где выручка и затраты планируются исходя из одного уровня реализации.

     Первый  уровень анализа отклонений выполняется на базе гибкого бюджета, то есть бюджета, скорректированного с учетом фактически достигнутого объема производства и реализации продукции. Главная задача анализа на данном этапе - в общем виде выявить степень влияния на прибыль двух основных факторов.

     Косвенно  анализ на втором уровне позволяет  оценить работу центров дохода хозяйствующего субъекта (служб маркетинга, сбыта) ОАО «Шипуновский элеватор». Фактическая прибыль во многом зависит от эффективности работы этих центров.

     Основной целью третьего уровня анализа является подробный анализ факторов, вызывающих изменение затрат на потребляемые хозяйствующим субъектом ресурсы. Косвенно, данный показатель позволяет оценить работу центров затрат хозяйствующего субъекта.

     Отклонения  по прямым материальным затратам.

     Данный  вид отклонений может возникнуть под влиянием двух факторов: изменения  цен на потребляемые материальные ресурсы  и изменения расхода потребляемых ресурсов. Рассмотрим подробнее влияние  каждого из этих факторов.

     а) Отклонение фактических прямых материальных затрат от нормативных под влиянием цены (∆Yмp) можно рассчитать по следующей формуле (3) [3, c.118]:

     ∆Y мр= (Рф-Рн) *Хфм,                                                                    (3)

     где Рф - фактическая цена за единицу материала; Рн - нормативная цена за единицу материала; Хфм - фактический объем закупленного материала.

     ∆Yzs = (9200-8950) *22= 5 500,

     Отклонения  являются полностью контролируемыми  со стороны начальника производственного  подразделения или начальника отдела кадров. Если работа, не требующая высокой квалификации, выполняется высококвалифицированным работником и оплачивается по повышенной ставке оплаты труда.

     Как правило, данный вид отклонений для  хозяйствующих субъектов РФ является неблагоприятным и слабо регулируемым, вызванным инфляцией, увеличением курса валют и другими факторами, связанными с изменениями экономической ситуации в стране.

     б) Для расчета отклонения фактических  прямых материальных затрат от нормативных  под влиянием использования материалов (∆Yмр) применяется следующая формула (4) [3, c.118]:

     ∆Y мр= (Rф-Rн (X)) * Рнм,                                                        (4)

     где Rф - фактический расход материала; Rн (X) - нормативный расход материала, необходимый  для фактического выпуска; Рнм - нормативная  цена материала.

     Неблагоприятные отклонения данного вида, как правило, контролируются начальником производственного подразделения и связаны с закупкой материалов низкого качества, хищениями, износом оборудования. Отклонения будут нерегулируемыми, если они вызваны изменениями методов производства, изменениями требований по контролю качества и другими объективными причинами.

     Далее можно рассчитать совокупное отклонение фактических прямых материальных затрат от нормативных 

     (∆Yм) [3, c.118]:

                          ∆Y м = (Rф-Rн (x)) *Pнм,                                              (5)

     Отклонения  по прямым затратам на оплату труда.

     Размер  отклонений фактически начисленной  заработной платы основных рабочих  от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, то есть по производительности труда:

     а) Отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по ставке

     (∆Yzs) [3,c.118]:

              ∆Yzs = (Sф-Sн) *Tф,                                                             (6)

     где Sф, - фактическая ставка заработной платы; Sн - нормативная ставка заработной платы; Тф - фактически отработанное время.

     Как правило, отклонения такого рода являются слабо регулируемыми и неблагоприятными, поскольку заработная плата основному персоналу увеличивается вследствие инфляции, забастовок и по другим объективным причинам. Но бывают и исключения, когда отклонения являются полностью контролируемыми со стороны начальника производственного подразделения или начальника отдела кадров. Например, если работа, не требующая высокой квалификации, выполняется высококвалифицированным работником и оплачивается по повышенной ставке оплаты труда.

     б) Отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по производительности труда (∆Yzt) [3, c.118]:

     ∆Yzт= (Тф-Тн (х)) *Sн,                                                       (7)

                   ∆Yzт= (12-10) *10=20

     где Тн (х) - нормативное время на производство фактического объема продукции.

     Причины таких отклонений могут носить как объективный (неконтролируемый) характер, так и субъективный (зависящий от менеджера центра нормативных затрат) характер. Объективными факторами являются: низкое качество основных материалов, отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда.

     в) Совокупное отклонение фактических  прямых затрат на оплату труда от нормативных 

     (∆Yz) [3,c.118]:

     ∆Yz = ∆Yzs + ∆Yzt= Yzф - Yzн (Х),                                            (8)

               ∆Yz =2095-2100= - 5

     где Yzф - фактические затраты на оплату труда; Yzн (Х) - нормативные затраты  на оплату труда с учетом фактического выпуска продукции (из гибкого бюджета).

     Отклонения  по накладным расходам.

     Контроль и анализ накладных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно.

     Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных подразделений.

     Поэтому, для упрощения контроля на данном этапе ОАО «Шипуновский элеватор» проводится анализ отдельно для переменных и постоянных накладных расходов хозяйствующего субъекта.

     Отклонение  по постоянным накладным расходам.

     а) Рассчитывается отклонение фактических  постоянных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных (∆Yfco) по формуле 9 [3, c.118]:

     ∆ Yfco = Yfcф - Yfcн,                                                         (9)

     где Yfcф - фактические постоянные накладные  расходы; Yfcн - нормативные постоянные накладные расходы.