Краткосрочная финансовая политика

"Если инвестиционный  актив не принят к бухгалтерскому  учету в качестве объекта основных  средств или имущественного комплекса  (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический  выпуск продукции, выполнение  работ, оказание услуг, то включение  затрат по предоставленным займам  и кредитам в первоначальную  стоимость инвестиционного актива  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).

4. Погашение кредита  оформляется платежом, как правило, с  расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

Пример

Общество с  ограниченной ответственностью продало  облигаций на 200 000 руб., номинальная  стоимость которых 180 000 руб. Срок обращения  облигаций - двенадцать месяцев. Процент  по облигациям - 3% годовых. Общая схема  записей после истечения первого  квартала будет выглядеть так:

Оприходована  выручка от продажи облигаций 200 000 руб. (180 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение цены реализации над номиналом. Проценты по займу составят 5400 руб.):

Дебет 51 Кредит 66

- 180 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 98.1

- 20 000 руб.;

По окончании  первого квартала начисляются проценты (5400 руб. : 4):

Дебет 91.2 Кредит 66

- 1 350 руб.;

По окончании  первого квартала отражается доход  от превышения реальной цены облигации  над номиналом, относимый к данному  кварталу (20 000 руб. : 4):

Дебет 98.1 Кредит 91.1

- 5 000 руб.

Теперь предположим, что выручка от продажи облигаций  составила 180 000 руб., а их номинал 200 000 руб. Остальные условия те же. В  бухгалтерском учете предприятия  будут сделаны проводки:

Оприходована  выручка от продажи облигаций (200 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение номинала облигаций над их продажной  стоимостью. Проценты по займу составляют 5400 руб.:

Дебет 51 Кредит 66

- 180 000 руб.;

По окончании  первого квартала начисляются проценты:

Дебет 91.2 Кредит 66

- 1 350 руб.;

По окончании  первого квартала отражаются потери от превышения номинала над реальной продажной ценой:

Дебет 91.2 Кредит 66

- 5000 руб. 

5. Особенности учета  возникают в тех  случаях, когда  речь идет о  применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:

Дебет 51 "Расчетные  счета" 
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При этом на дебет  счета 51 "Расчетные счета" зачисляются  фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю  всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту  надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

6. Договор кредита  и/или займа может  быть заключен  или в иностранной  валюте или в  условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и  займов.

В старой инструкции был указан разрез аналитического учета  по счетам краткосрочных кредитов и  займов - по отдельным кредитам и  срокам погашения займов. В новой  инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический  учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной  и просроченной задолженности. При  этом под срочной понимается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении  срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности  в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда  по условиям договора займа и (или) кредита  заемщик должен был осуществить  возврат основной суммы долга. 

     Список  использованной литературы 

1. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы, 2007
2. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента, 2007
3. Внутрифирменное планирование, 2007
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности, 2007
5. Кидуэлл Д.С., Петерсон Р.Л., Блэкуэлл Д.У. Финансовые институты, рынки и деньги, 2007
6. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии, 2007
7. Финансовое планирование и контроль. Под ред. М.А. Поукока, А.Х. Тейлора, 2008
8. Есипов В.Е. Цены и ценообразование, 2007
9. http://www.buh.ru  Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"