Игорный бизнес

Из Письма МНС Российской Федерации  от 15 марта 2004 года №22-0-10/425@ "О постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный  бизнес" следует, что уплата налога на игорный бизнес при наличии  у организации обособленного  подразделения как имеющего отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет, так  и не имеющего их, должна производиться  по месту нахождения обособленного  подразделения организации, по ставке, установленной в соответствии со статьей 369 НК РФ на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления  организацией деятельности в сфере  игорного бизнеса, через обособленное подразделение.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса  на территории субъекта Российской Федерации  по месту своего жительства, а также  на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все  имеющиеся объекты налогообложения  налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. При этом уплата налога на игорный бизнес в вышеуказанных  случаях должна производиться индивидуальным предпринимателем по месту жительства индивидуального предпринимателя  по ставке, установленной законодательными органами данного субъекта Российской Федерации

1. Зарегистрированные, но не используемые объекты налогообложения налогом на игорный бизнес.

Регистрация объекта налогообложения  налогом на игорный бизнес производится налоговым органом на основании  заявления налогоплательщика о  регистрации объекта налогообложения  с обязательной выдачей свидетельства  о регистрации объекта налогообложения. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах  на территории того субъекта РФ, где  устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта налогообложения в срок не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения (п. 2 статьи 366 НК). 
Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. 
 
Согласно п. 4 статьи 366 НК объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения. Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения соответствующего заявления от налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения (или об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. 
 
Если объект игорного бизнеса установлен, но не используется в предпринимательской деятельности, то исходя из статья 365 НК собственник объекта не должен признаваться налогоплательщиком налога на игорный бизнес. Предпринимательской согласно п. 1 статьи 2 Гражданского кодекса является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. 
 
Такого же мнения до недавнего времени придерживались и чиновники. Так, например, согласно письму Минфина от 20.10.2005 №03-06-05-07/35 наличие зарегистрированных, но не используемых в целях получения дохода объектов налогообложения не приводит к возникновению дохода и, следовательно, не влечет обязанности по уплате налога на игорный бизнес. 
Однако затем Минфин меняет свою точку зрения. Так, например, в письме от 11.07.2006 №03-06-05-03/19 говорится: обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения. 
Таким образом, согласно последним разъяснениям чиновников налог на игорный бизнес должен исчисляться с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения независимо от того, через какое время начнется его фактическое использование для получения дохода.

2. Используемые, но не зарегистрированные объекты налогообложения налогом на игорный бизнес. 
   Исходя из вышесказанного, организации или предпринимателю, действующему в сфере игорного бизнеса, во избежании «лишних» налоговых расходов следует «придержать» вновь купленный объект на складе до того периода, когда запланирована его непосредственная эксплуатация и использование в предпринимательских целях.  
   Именно тогда, не позднее, чем за два дня до начала установки объекта, необходимо подать заявление на его регистрацию. 
    
   Однако некоторые организации и предприниматели идут по несколько иному пути: они устанавливают объект налогообложения налогом на игорный бизнес и начинают его использовать, не зарегистрировав в установленном порядке. Они полагают, что поскольку для уплаты налога на игорный бизнес требуется обязательная регистрация объектов налогообложения налогом, то если объект не зарегистрирован, следовательно, и никакого налога уплачивать не надо. 
   К тому же, до недавнего времени действовала норма, изложенная в п. 7 статьи 366 НК, согласно которой нарушение налогоплательщиком требований обязательной регистрации объектов игорного бизнеса влекло взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения, а нарушение таких требований более одного раза влекло взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога. С 1 января 2007 года данная норма считается утратившей силу. Значит, и штраф платить организация или индивидуальный предприниматель теперь не должны. 
    
   Если объект зарегистрирован, то налог на игорный бизнес уплачиваться должен, а если нет – не должен? Нет, это не так. 
   Законодательство не дает субъектам игорного бизнеса возможности выбора – регистрировать или нет объект игорного бизнеса в качестве объекта налогообложения налогом на игорный бизнес. Обязанность регистрации таких объектов установлена, как уже говорилось, в п. 2 статьи 366 НК. С даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения наступает обязанность исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. 
   Использование незарегистрированных объектов считается нарушением установленного законодательства. 
    
   Кроме того, весьма часто используется незарегистрированный так называемый «запасной» игровой автомат, то есть на время ремонта основного игрового автомата, который зарегистрирован в установленном порядке. Также могут временно использоваться уже выбывшие объекты игорного бизнеса. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения (п. 4 статьи 366 НК). Однако если объект выбыл, то, значит, он снят с регистрации, а значит, он не может использоваться в предпринимательской деятельности. 
   Использование «запасных» незарегистрированных и выбывших объектов, пусть даже на время ремонта, также будет считаться нарушением установленного законодательства.

При исчислении налога на игорный бизнес отложенный налоговый  актив не формируется

В Письме Минфина РФ от 18.08.2004 N 07-05-14/215 сообщается порядок определения  постоянных и временных разниц по доходам и расходам в целях  исчисления налога на прибыль.

Положением по бухгалтерскому учету ''Учет расчетов по налогу на прибыль'' ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина  России от 19.11.2002 N 114н, установлены правила  формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в соответствии с законодательством  Российской Федерации плательщиками  налога на прибыль. В связи с этим постоянные и временные разницы  определяются по доходам и расходам, признаваемым при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации ( гл. 29 ''Налог на игорный бизнес'') организации  или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса, являются налогоплательщиками налога на игорный бизнес. Учитывая это, при  исчислении налога на игорный бизнес отложенный налоговый актив, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы) не формируются.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская  прибыль (убыток) представляет собой  конечный финансовый результат (прибыль  или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Для целей раскрытия  финансового результата за отчетный год в бухгалтерском балансе  во внимание принимается конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль, иных аналогичных обязательных платежей (например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес и пр.) и санкции за несоблюдение правил налогообложения. Исходя из этого, при раскрытии в бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма налога на игорный бизнес должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

 

6.Заключение.

Налог на игорный бизнес является одним из основных методов  регулирования государством игровых  заведений, а так же «рычагом»  при помощи которого государство  заставляет игорные заведения делать соответствующие отчисления в бюджет России. Из всего, сказанного выше, стоит отметить что налоговым периодом является календарный месяц, сумма налога рассчитывается в зависимости от числа игровых полей, налог взымается даже с игровых автоматов находящихся в ремонте, даже при наличии соответствующих документов. Все объекты налогообложения подлежат регистрации в налоговом органе не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Сумма налога, подлежащая уплате по месту регистрации объектов, определяется пропорционально количеству объектов, зарегистрированных на соответствующей территории.

  Не смотря на свое пятилетние существование в НК РФ, до сих пор остаются не решенными некоторые правовые вопросы, что приводит к проблемам его применения, а в некоторых случаях и к коллизии в законодательных актах.

Пример.

Из довольно простой формулы  исчисления налога на игорной бизнес, налоговые органы столкнулись с  такой проблемой: как должен исчислять  налогоплательщик налог, если, к примеру, игровой автомат одновременно может  обслуживать 5 участников азартной игры, т.е. содержит 5 игровых мест в одном  игровом автомате. Налоговый орган  счел, что налогоплательщик исчислять  налог должен по аналогии с игровым  столом, где Налоговый Кодекс РФ в ст.370 установил, что если игровой  стол имеет более одного игрового поля, то ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей, т.е. для игрового автомата – это звучит так, если в игровом автомате больше одного игрового места, то ставка увеличивается  кратно количеству игровых мест. Но с такой позицией не согласились  Арбитражные суды РФ Западно-Сибирского округа и Северо-Западного округа , где в своих постановлениях указали, что игровое место Налоговый  Кодекс отдельно не определяет к данному  подходу исчисления налога и не является отдельным объектом налогообложения. Следовательно, не важно сколько  игровых мест в игровом автомате: 10, 20, налог платится за один игровой  автомат. Данный подход исчисления налога требует пересмотра и внесения изменений  в НК РФ, т.к. из него видно, что налогоплательщик фактически занижает действительную налоговую  базу, а отсюда недостаточное получение  налогов в региональные бюджеты.

Отсюда делаем вывод что Налог  на игорный бизнес хотя и является основным средством пополнения казны  государства но и имеет довольно значительные «пробелы», которыми с  удовольствием пользуются учредители игорных заведений.

 

7.Список литературы

1 Налоговый кодекс РФ: Издательство: Эксмо, 2008 г.

2 письма МНС России  от 24.12.2003 N 22-1-14/2575@, УМНС России по  г. Москве от 18.02.2004 N 23-10/5/10284

3Постановление Президиума  ВАС РФ от 11.08.1998 N 6957/97

4 ред. Федерального закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ

5 http:\www.klerk.ru

6 информационное письмо  Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения  арбитражными судами дел, связанных  с применением отдельных положений  части первой Налогового кодекса  Российской Федерации"

7 консультант плюс

 

Оглавление

1.ВВЕДЕНИЕ 2

2.Налог на игорный бизнес основные понятия 4

3.Регистрация объектов налогообложения. 8

4.Порядок расчета налога на игорный бизнес 13

5.Уплата налога на игорный бизнес 23

6.Заключение. 28

7.Список литературы 30